司法會(huì)計(jì)鑒定在職務(wù)犯罪案件中的應(yīng)用

司法會(huì)計(jì)鑒定在職務(wù)犯罪案件中的應(yīng)用

【本期主講】

章祝明，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，畢業(yè)于江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，1976年參加工作。大學(xué)畢業(yè)后，先在省人民政府工業(yè)管理部門(mén)從事財(cái)會(huì)審計(jì)工作，后調(diào)入省人民檢察院從事檢察技術(shù)工作，現(xiàn)為副調(diào)研員、高級(jí)會(huì)計(jì)師、司法會(huì)計(jì)鑒定人。多年來(lái)，作者結(jié)合實(shí)際工作，先后在全國(guó)有關(guān)專(zhuān)業(yè)刊物上發(fā)表文章20余篇，曾擔(dān)任經(jīng)濟(jì)管理出版社出版的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)知識(shí)叢書(shū)》編委。近5年，在《江西檢察》和高檢院內(nèi)網(wǎng)司法會(huì)計(jì)專(zhuān)欄發(fā)表文章6篇。

林衛(wèi)榮，1990年6月畢業(yè)于安徽財(cái)貿(mào)學(xué)院計(jì)劃統(tǒng)計(jì)專(zhuān)業(yè)后從事會(huì)計(jì)工作，1995年調(diào)入萬(wàn)載縣人民檢察院，1999年9月參加高檢院第17期司法會(huì)計(jì)鑒定培訓(xùn)班并獲得鑒定權(quán)，多次受江西省人民檢察院技術(shù)部門(mén)委托參加疑難重大自偵案件的鑒定工作，善于通過(guò)查賬發(fā)現(xiàn)新的犯罪線(xiàn)索?，F(xiàn)任萬(wàn)載縣人民檢察院黨組成員、政工科長(zhǎng)。

［核心提示］由于檢察機(jī)關(guān)查辦案件的案情復(fù)雜化和數(shù)額巨大化，司法會(huì)計(jì)鑒定工作在辦案中的重要作用日益顯著。檢察機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)鑒定人在實(shí)施檢驗(yàn)鑒定前，要認(rèn)真研究分析案情，明確鑒定目的和委托要求，擬定詳細(xì)的檢驗(yàn)鑒定方案。有時(shí)還應(yīng)根據(jù)案件的需要和現(xiàn)有材料的收集情況，建議委托人修訂恰當(dāng)?shù)蔫b定目的和委托要求。如發(fā)現(xiàn)送來(lái)檢驗(yàn)的鑒定材料明顯不足時(shí)，應(yīng)要求送檢人補(bǔ)充檢材，必要時(shí)，還可以協(xié)助或引導(dǎo)案件承辦人員補(bǔ)充、收集和固定有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料證據(jù)，進(jìn)一步完善相關(guān)證據(jù)鏈，保障辦案質(zhì)量，提高辦案效率。

【重案回顧】

2010年6月，原南昌市委常委、南昌縣委書(shū)記湯成奇（副廳級(jí)）涉嫌受賄、玩忽職守、濫用職權(quán)、非法低價(jià)出讓國(guó)有土地使用權(quán)一案，由江西省人民檢察院反貪局立案?jìng)刹?。?jīng)查發(fā)現(xiàn)，湯成奇在1991－2009年擔(dān)任江西省南昌市郊區(qū)蛟橋鎮(zhèn)鎮(zhèn)長(zhǎng)助理、黨委副書(shū)記、南昌市郊區(qū)湖坊鄉(xiāng)黨委副書(shū)記、書(shū)記、南昌市郊區(qū)人民檢察院檢察長(zhǎng)、南昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)主任、南昌市副市長(zhǎng)、南昌市委常委和南昌縣縣委書(shū)記期間，利用職務(wù)上的便利，為他人謀取利益，單獨(dú)或伙同同案犯收受他人財(cái)物折合人民幣3901萬(wàn)余元，其中650萬(wàn)元未遂。

反貪部門(mén)在辦案中還發(fā)現(xiàn)，2005年11月，時(shí)任南昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)主任的湯成奇在南昌富昌科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)富昌公司）土地出讓中徇私舞弊，違反國(guó)家土地管理法規(guī)，指使他人以借支、補(bǔ)償?shù)让x變相返還富昌公司土地出讓金，給國(guó)家造成巨額經(jīng)濟(jì)損失；2003－2006年期間，湯成奇在與晶湛南昌科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)晶湛公司）簽訂及履行合同過(guò)程中，未認(rèn)真履行職責(zé)，在沒(méi)有核實(shí)晶湛公司的首期注冊(cè)資本、出資設(shè)備的實(shí)際價(jià)值、用途以及資金和生產(chǎn)狀況等情況下，就決定由經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)以借款的形式將建設(shè)資金1.5億元撥付給晶湛公司；2004－2005年還違反規(guī)定，擅自決定將500畝商住用地的6000萬(wàn)元土地出讓金返還給晶湛公司，致使國(guó)家遭受巨額經(jīng)濟(jì)損失。湯成奇除涉嫌巨額受賄犯罪外，還涉嫌玩忽職守、濫用職權(quán)等犯罪。

經(jīng)審判，法院認(rèn)定湯成奇的受賄和瀆職犯罪金額與檢察機(jī)關(guān)指控的金額完全一致。2012年1月21日，贛州市中級(jí)人民法院對(duì)湯成奇一案進(jìn)行一審宣判，判決被告人犯受賄罪，判處死刑，緩期2年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)；犯濫用職權(quán)罪，判處有期徒刑7年；犯玩忽職守罪，判處有期徒刑7年。決定執(zhí)行死刑，緩期2年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。

【鑒定經(jīng)過(guò)及評(píng)析】

2010年12月15日，江西省人民檢察院反貪局聘請(qǐng)江西人和司法鑒定中心司法會(huì)計(jì)鑒定人，要求對(duì)湯成奇任職南昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)主任期間，與南昌富昌科技有限公司、晶湛南昌科技有限公司土地出讓以及資金撥付過(guò)程中，造成國(guó)有資產(chǎn)損失情況進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。但是，一直到2011年3月，江西人和司法鑒定中心因?yàn)榉N種原因，未能出具令聘請(qǐng)人滿(mǎn)意的司法鑒定法律文書(shū)。于是，省院反貪局偵查部門(mén)在2011年3月7日轉(zhuǎn)而委托省院檢察技術(shù)處即省人民檢察院司法鑒定中心，要求對(duì)上述有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。省院檢察技術(shù)處領(lǐng)導(dǎo)決定受理該案后，針對(duì)該案案情和司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)鑒定工作的需要，特地從江西省宜春市人民檢察院司法鑒定中心選調(diào)了兩名具有豐富辦案經(jīng)驗(yàn)的司法會(huì)計(jì)鑒定人和省院檢察技術(shù)處兩名司法會(huì)計(jì)鑒定人共同完成該案的司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)鑒定工作。

接受省院反貪局偵查部門(mén)委托任務(wù)后，鑒定人先熟悉了解有關(guān)案情，并就案件中湯成奇涉嫌受賄和瀆職犯罪的事實(shí)與偵查部門(mén)提出的鑒定要求進(jìn)行了對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪事實(shí)涉及到資金撥付與往來(lái)情況、土地出讓過(guò)程和出讓金收取情況、機(jī)器設(shè)備價(jià)值原值與凈現(xiàn)值評(píng)估情況以及廠房等資產(chǎn)評(píng)估和土地評(píng)估情況等諸多方面，由于近幾年土地升值較快，對(duì)土地升值部分如何確定和能否計(jì)入國(guó)有資產(chǎn)損失金額，成了本案司法會(huì)計(jì)鑒定中的一個(gè)難點(diǎn)和重點(diǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)，要確定湯成奇受賄和瀆職犯罪造成國(guó)有資產(chǎn)損失的金額，確實(shí)需要做司法會(huì)計(jì)鑒定，但僅僅做司法會(huì)計(jì)鑒定還不能全部達(dá)到委托人提出的鑒定要求和滿(mǎn)足辦案需要，這也正是江西人和司法鑒定中心耗時(shí)近3個(gè)月卻沒(méi)有完成聘請(qǐng)要求的癥結(jié)所在。

基于以上分析，鑒定人改變工作思路，向省院反貪局偵查部門(mén)提出了修訂并細(xì)化委托要求的建議，即對(duì)本案中有關(guān)資金收取、撥付以及往來(lái)情況進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，同時(shí)對(duì)機(jī)器和廠房等進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、對(duì)出讓的土地進(jìn)行土地評(píng)估。因撥付給晶湛公司的6000萬(wàn)元土地出讓金在會(huì)計(jì)處理上比較簡(jiǎn)單，只需要收集相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)即可，不需要再專(zhuān)門(mén)做司法會(huì)計(jì)鑒定。省院反貪局偵查部門(mén)及時(shí)采納了這個(gè)建議，修訂了委托要求，即除了委托省人民檢察院司法鑒定中心進(jìn)行相關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定。同時(shí)，又聘請(qǐng)江西人和司法鑒定中心對(duì)該案有關(guān)資產(chǎn)和土地項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。

由于在湯成奇涉嫌受賄和瀆職犯罪案件的偵查中，辦案人員的工作重點(diǎn)主要放在其受賄犯罪部分，而對(duì)瀆職犯罪部分的證據(jù)，特別與其有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)的收集比較單薄，不是很完整。所以，鑒定人圍繞修訂后的委托鑒定要求，主動(dòng)配合和引導(dǎo)偵查人員查找收集有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等書(shū)證，補(bǔ)強(qiáng)和固定相關(guān)證據(jù)，先后對(duì)南昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)財(cái)政局基建專(zhuān)戶(hù)賬、預(yù)算外收入專(zhuān)戶(hù)賬、土地專(zhuān)戶(hù)賬，管委會(huì)土地管理辦公室財(cái)務(wù)賬，以及南昌市國(guó)土資源局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)分局財(cái)務(wù)賬進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)和司法會(huì)計(jì)檢查，收集固定了有關(guān)證據(jù)，查明了南昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)在向富昌公司出讓480.16畝工業(yè)用地過(guò)程中，收取了土地出讓金2367.22萬(wàn)元，但后來(lái)又以基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)助款的名義撥給富昌公司2212萬(wàn)元；在向南昌金嘉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（富昌公司關(guān)聯(lián)公司）出讓250畝商住用地過(guò)程中，收取了土地出讓金9000萬(wàn)元，爾后富昌公司又以借款的形式從南昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)財(cái)政局有關(guān)賬戶(hù)借走5250萬(wàn)元且一直未予歸還。最后，經(jīng)檢驗(yàn)鑒定，確定在這兩宗土地出讓過(guò)程中損失國(guó)有資產(chǎn)金額合計(jì)7462萬(wàn)元，鑒定人按規(guī)定出具了司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)和司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告各1份。與此同時(shí)，鑒定人還協(xié)助辦案人員收集了返還給晶湛公司6000萬(wàn)元土地出讓金的有關(guān)書(shū)證材料，進(jìn)一步完善了相關(guān)證據(jù)鏈。

另外，江西人和司法鑒定中心也根據(jù)辦案部門(mén)的聘請(qǐng)書(shū)要求，進(jìn)行了相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估和土地評(píng)估，并確定了相關(guān)資產(chǎn)和土地項(xiàng)目的國(guó)有資產(chǎn)損失金額。隨后，省院反貪局和公訴部門(mén)根據(jù)省人民檢察院司法鑒定中心出具的司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)鑒定法律文書(shū)和江西人和司法鑒定中心提供的資產(chǎn)評(píng)估和土地評(píng)估報(bào)告，很快確定了湯成奇涉嫌受賄和瀆職犯罪的金額，從而使該案能夠及時(shí)、順利向人民法院提起公訴。