企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究

胡成玉

摘要：企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的首選稅種，始終限制著企業(yè)的盈利能力和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。在新稅法的頒布和實(shí)施的條件下，針對(duì)目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的主要問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，以期能為所得稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)工作者提供參考或借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；問題與對(duì)策

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）19015802

1企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的主要問題

1.1未區(qū)分稅收因素與非稅收因素造成的稅負(fù)水平失衡

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可能考慮到了稅收負(fù)擔(dān)水平、稅負(fù)彈性和稅收優(yōu)惠等相關(guān)的稅收因素，但同時(shí)也可能忽略籌劃時(shí)帶來的非稅因素的影響，即納稅人在企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策中沒有考慮到進(jìn)行納稅籌劃的適宜程度，沒有細(xì)致考慮納稅籌劃的空間以及節(jié)稅程度的多少，沒有結(jié)合非稅收因素等進(jìn)行籌劃可能給企業(yè)帶來更大稅后利益。因?yàn)橛械钠髽I(yè)在選擇納稅籌劃方法時(shí)往往只從單一因素方面考慮，可能從單一因素方面看，該納稅籌劃方法能給企業(yè)減輕了不少稅負(fù)，但同時(shí)也可能增加許多非稅收方面的支出或隱性成本。

例如某公司通過發(fā)行債券進(jìn)行籌資，債券票面利率為12%，企業(yè)所得稅率25%。因?yàn)楣景l(fā)行債券的利息可以稅前扣除，所以公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的資金成本即稅后利率為：12%×（1-25%）=9%，這樣，負(fù)債資金的利息費(fèi)用可以起到節(jié)稅作用。但是如果企業(yè)通過發(fā)行普通股進(jìn)行籌資，那么企業(yè)所支付的紅利都必須由企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)來承擔(dān)，則其實(shí)際成本就等于其支付額。

從單一的是否節(jié)約了資金成本看，公司選擇發(fā)行債券的納稅籌劃方案確實(shí)給公司帶來了資金成本的節(jié)約，但發(fā)行債券籌資相比于發(fā)行股票籌資也同樣存在著局限性，該案例中企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮到了稅收優(yōu)惠等因素，從企業(yè)籌資成本這單一因素考慮相對(duì)于發(fā)行股票籌資形式節(jié)省了不少籌資成本，但是債券籌資的籌資風(fēng)險(xiǎn)高、籌資金額有限和限制條件多等非稅收因素給企業(yè)帶來的隱性成本可能比其自身所減輕的籌資成本所付出的代價(jià)還要大。這樣如果沒有正確考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，只考慮到單一因素稅負(fù)的最小化，那么企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不僅可能使企業(yè)資本收益率降低，也可能不利于企業(yè)的整體發(fā)展。

1.2缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展眼光

有些企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)往往只考慮到短期經(jīng)營(yíng)的情況，即只考慮到企業(yè)的眼前利益，而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展或者忽視只考慮短期利益進(jìn)行納稅籌劃可能給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來的不利影響。也就是說企業(yè)納稅籌劃后短期的稅負(fù)減輕可能會(huì)阻礙到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

比如固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中的一個(gè)重大項(xiàng)目，其折舊額是可以在企業(yè)繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，所以選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方案為企業(yè)減輕稅負(fù)十分重要，會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)折舊方法主要有平均年限法（也叫直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法可以使固定資產(chǎn)前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，進(jìn)而使得企業(yè)前期應(yīng)納稅所得額較少，降低了前期的所得稅額，從而獲得延遲納稅上的時(shí)間價(jià)值利益。當(dāng)企業(yè)已確定折舊方法后，還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的折舊年限，在合理的情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能的選擇較低的折舊年限。短期來講，采用雙倍余額遞減法可以使企業(yè)延遲繳納因折舊分?jǐn)倳r(shí)間不同而對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。但是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊方法與固定資產(chǎn)折舊年限一樣，折舊方法一經(jīng)確認(rèn)是不得隨意變更的，所以企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)過程中，由于受固定資產(chǎn)折舊方法確認(rèn)后不得隨意變更的影響，可能給企業(yè)發(fā)展帶來一定的阻礙。

再如企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于我國(guó)稅收法規(guī)正在逐步完善和調(diào)整，所以有些優(yōu)惠政策并不是長(zhǎng)期可行的，企業(yè)很容易為了短期享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策而投入大量的成本，結(jié)果不僅節(jié)稅未成反而增加了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)外的額外支出，使企業(yè)得不償失。

1.3忽略從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)決策中考慮納稅籌劃

企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)往往沒有結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)決策去分析，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃后雖然所得稅稅負(fù)減輕，但是經(jīng)營(yíng)決策可能受到影響而使企業(yè)不能按其經(jīng)濟(jì)決策有計(jì)劃的發(fā)展。比如企業(yè)可能為了減少企業(yè)所得稅的稅負(fù)而產(chǎn)生鋪張浪費(fèi)，使企業(yè)非必須發(fā)生的費(fèi)用增加。再如企業(yè)可能為了享受稅收法規(guī)的減免稅期而推延企業(yè)的獲利年度，忽略了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展而造成企業(yè)不應(yīng)有的虧損行為；這對(duì)企業(yè)來說是有百害而無一利的。如果企業(yè)沒有認(rèn)清到納稅籌劃只是為企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化服務(wù)的，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可能做出錯(cuò)誤判斷的風(fēng)險(xiǎn)。

比如企業(yè)利用存貨不同發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇上進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可能短期內(nèi)因?yàn)檫x擇了某種方法計(jì)價(jià)可以獲得稅收上的利益，但長(zhǎng)期來看可能對(duì)公司不利，因?yàn)楝F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。比如在一般流通企業(yè)中，存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分，在存貨市場(chǎng)行情不穩(wěn)定的情況下，如果企業(yè)籌劃時(shí)沒有結(jié)合當(dāng)時(shí)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)決策，那么之前籌劃時(shí)確定的方法也許只能給企業(yè)帶來部分利益，而存貨的流動(dòng)性大，價(jià)格隨時(shí)受到市場(chǎng)行情變動(dòng)的影響，那么就不利于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)決策或者直接脫離了企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)決策，從而達(dá)不到納稅籌劃時(shí)預(yù)期的節(jié)稅目的。

1.4未能正確考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)納稅籌劃人對(duì)稅法知識(shí)掌握不夠深入，專業(yè)素質(zhì)不高，在籌劃時(shí)可能沒有分清合理避稅與逃稅偷稅之間的界限等風(fēng)險(xiǎn)。又由于納稅籌劃本身就是在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作，很容易在鉆稅法空子的情況下造成納不僅納稅籌劃不成功反而出現(xiàn)違法的可能性風(fēng)險(xiǎn)。再者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)可能會(huì)伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變動(dòng)而變動(dòng)，而納稅籌劃離不開企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以納稅籌劃時(shí)還會(huì)遇到因經(jīng)營(yíng)決策變動(dòng)的影響成而導(dǎo)致納稅籌劃效益不明顯或者形成反效應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他方面在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)等。

2解決企業(yè)所得稅納稅籌劃問題的對(duì)策

2.1正確衡量稅負(fù)水平

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要正確衡量稅負(fù)水平，在選取納稅籌劃方法時(shí)應(yīng)該重視稅收與非稅收因素，并且還應(yīng)綜合衡量納稅籌劃方法。因?yàn)橛行┘{稅籌劃方法可能給企業(yè)節(jié)省了不少所得稅稅款，但同時(shí)也給企業(yè)帶來了許多其他非稅方面的支出，或隱性成本。因此企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)該長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮可能發(fā)生的顯性成本和隱性成本，充分考慮到與納稅籌劃方案相關(guān)的稅收與非稅收因素。并且企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)更應(yīng)注重企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是暫時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

2.2從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該從其的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度考慮。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的策劃活動(dòng)過程中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，準(zhǔn)確的分析所要選擇的納稅籌劃方案是否與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突，并做出相應(yīng)的模擬分析預(yù)測(cè)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不要只關(guān)注企業(yè)的短期利益，也不應(yīng)只考慮到企業(yè)短期稅收負(fù)擔(dān)最小化，或者短期的稅后利益最大化。因?yàn)槠髽I(yè)的最終目標(biāo)是長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要充分認(rèn)識(shí)并時(shí)刻謹(jǐn)記納稅籌劃是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的，即使有些納稅籌劃不能給企業(yè)短期減輕稅負(fù)，但是能為企業(yè)未來的發(fā)展控制一定的稅負(fù)，這樣的籌劃方法也是可取的，并且是真正的為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)的，所以企業(yè)應(yīng)該選擇最有利于企業(yè)長(zhǎng)期整體收益增加的納稅籌劃方法。

2.3應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)應(yīng)該將籌劃方法放到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)決策中進(jìn)行分析，納稅籌劃是為企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化服務(wù)的，它只是企業(yè)追求利益最大化的一種途徑，企業(yè)只有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，就能降低可能做出錯(cuò)誤判斷的風(fēng)險(xiǎn)。比如為了減少企業(yè)所得稅而造成鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用支出，為了推遲獲利年度而享受稅法規(guī)定的減免稅期，忽略正常經(jīng)營(yíng)利益而造成企業(yè)虧損的本末倒置的行為。對(duì)于企業(yè)來說，正確的納稅籌劃態(tài)度是以企業(yè)整體利益最大化為本，選擇恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，即使該籌劃方法不一定使企業(yè)的稅負(fù)減少，但只要能帶來企業(yè)整體利益增加就是可行的。

2.4應(yīng)遵循成本收益原則進(jìn)行納稅籌劃

納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本收益分析，在選擇納稅籌劃方法時(shí)應(yīng)充分的分析成本收益間的關(guān)系，如果籌劃帶來的收益大于籌劃成本時(shí)，納稅籌劃就是可行的，如果分析得出納稅籌劃成本高于納稅籌劃帶來的收益時(shí)，就應(yīng)該放棄該籌劃方法。因此企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的籌劃方法進(jìn)行成本收益分析，以便提高企業(yè)籌劃的有效性。

2.5應(yīng)正視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)正視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，我國(guó)稅制建設(shè)還處在不斷完善中，稅收政策變化較快，納稅籌劃者必須通曉稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，充分利用稅務(wù)政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差別，并將兩者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)稅收政策進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)針對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。比如某項(xiàng)納稅籌劃在稅法變革前是稅收籌劃，而在稅法變革后就可能被認(rèn)定是偷漏稅，所以，目前納稅籌劃的重點(diǎn)是納稅籌劃者應(yīng)緊跟并掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策有著的廣闊的籌劃空間。同時(shí)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所選取的籌劃方案最好交由稅務(wù)部門審核認(rèn)定后施行。

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