基于物流企業(yè)“營改增”稅負(fù)效應(yīng)的研究

栗丹

【摘 要】在物流企業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革，雖然有獲得增值稅抵扣而降低稅負(fù)的情況，但也有稅負(fù)反增而使成本加大的情況，而稅負(fù)反增的現(xiàn)象一旦發(fā)生，對企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展將造成嚴(yán)重阻滯。因此，文章就以物流企業(yè)為例，分析現(xiàn)行“營改增”政策在企業(yè)中的應(yīng)用以及稅負(fù)效應(yīng)，總結(jié)其中存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；營改增；稅負(fù)效應(yīng)

1.前言

營改增是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，隨著稅收制度的不斷完善，營改增的范圍也在不斷擴(kuò)大，按照我國目前的目標(biāo)計劃，2015年以后將全面實(shí)行營改增，也就是說到2016年以后營業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺，增值稅得到全面推廣，屆時地稅局主體稅種將消失。營改增背景下，對物流企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇，其對解決物流企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅問題、降低納稅風(fēng)險、降低經(jīng)營成本起到了積極影響；但與此同時，也造成了企業(yè)的稅負(fù)效應(yīng)，一些物流企業(yè)在營業(yè)稅轉(zhuǎn)變增值稅的過程中，稅率明顯變高，使得企業(yè)稅負(fù)增加，進(jìn)一步影響企業(yè)的發(fā)展。因此，深入分析企業(yè)存在的營改增稅負(fù)效應(yīng)問題，采取切實(shí)、可行、有效的對策進(jìn)行優(yōu)化解決，便也顯得尤為重要。

2.物流企業(yè)營改增背景下的數(shù)據(jù)模擬與稅制安排

以某物流企業(yè)為例，根據(jù)現(xiàn)行的營改增政策 ，在假定條件下進(jìn)行企業(yè)稅收數(shù)據(jù)的模擬測試。該物流企業(yè)是提供第三方綜合物流服務(wù)的企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍集中且單一，除了代理報檢業(yè)務(wù)以外，其他主營業(yè)務(wù)均在營改增試點(diǎn)行業(yè)中。該企業(yè)于2013年起便開始落實(shí)營改增制度，營改增前兩年間企業(yè)未發(fā)生合并、資產(chǎn)收購、重大關(guān)聯(lián)交易等重大事項(xiàng)。以2014年6月～9月這段時間的財務(wù)狀況展開數(shù)據(jù)模擬（物流企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成見下表）。

上述表中是該物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)構(gòu)成，進(jìn)行營改增改革后，該企業(yè)適用的稅制安排為：⑴稅率。營改增背景下，在現(xiàn)行13%標(biāo)準(zhǔn)稅率與17%增值稅的低稅率基礎(chǔ)上，又新增了6%與11%的兩檔低稅率。該物流企業(yè)為一般納銳人，所以適用的增值稅稅率以6%與11%為主。⑵計稅方式。該物流企業(yè)中，物流輔助服務(wù)以及交通運(yùn)輸，均采用增值稅一般計稅方法。⑶計稅依據(jù)。原則上來講，納稅人的計稅依據(jù)為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。

3.物流企業(yè)營改增背景下存在的稅負(fù)問題

對物流企業(yè)稅制改革情況進(jìn)行分析可見，被改的營業(yè)稅率有3%與5%兩種，營改增后適用的增值稅率為6%與11%兩種，可見營業(yè)稅與增值稅的計稅依據(jù)與適用稅率不同，因此需要了解營改增前后納稅的變化情況。假設(shè)：將含稅的營業(yè)收入以X表示，將準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的經(jīng)營成本以Y表示，若物流企業(yè)繳納的營業(yè)稅與增值稅相等時，X與Y之間的比例關(guān)系便是臨界點(diǎn)，通過物流企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，對這一比例關(guān)系的合理程度以及難易程度展開分析，便可知曉本次稅制改革的稅負(fù)變化情況。從稅率角度進(jìn)行分析，本次稅改方案主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)，其一，交通運(yùn)輸業(yè)適用3%營業(yè)稅改為11%增值稅；其二，物流輔助服務(wù)適用3%營業(yè)稅改為6%增值稅。

結(jié)合表1中所示物流企業(yè)財務(wù)狀況數(shù)據(jù)，通過綜合分析與公式套用，分析稅率變化對營改增稅負(fù)的影響，最后統(tǒng)計計算結(jié)果發(fā)現(xiàn)（統(tǒng)計計算方法鑒于篇幅所限，此處便不一一列出），該物流企業(yè)在營改增前后稅負(fù)變化有明顯不同，在不同可抵扣水平下，企業(yè)營改增前后稅負(fù)變化不同，但均是呈現(xiàn)出不降反升的形勢，稅負(fù)增加顯著，但同時也發(fā)現(xiàn)，抵扣比例的逐漸上升，營改增后稅負(fù)增加的幅度也會逐漸下降，由此提示進(jìn)項(xiàng)稅額大小對減輕企業(yè)稅負(fù)有明顯作用。在營改增背景下，物流企業(yè)從傳統(tǒng)的5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成了6%的增值稅，稅率變高，雖然增值稅購進(jìn)扣稅法在一定程度上抑制了稅負(fù)提高的影響，但在現(xiàn)行6%增值稅稅率下，該物流企業(yè)的稅負(fù)增加現(xiàn)象依舊存在[1-2]。

4.物流企業(yè)營改增稅負(fù)效應(yīng)的原因

導(dǎo)致物流企業(yè)營改增稅負(fù)效應(yīng)的原因，主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：其一，物流業(yè)增值稅稅率不合理。雖然稅改方案將物流企業(yè)的物流項(xiàng)目劃分為兩大類來征收增值稅，但在實(shí)際經(jīng)營中，很多物流項(xiàng)目卻相互重疊、上下關(guān)聯(lián)，很難將其明確區(qū)分開，由此便導(dǎo)致稅率征收不合理，使稅負(fù)增加；其二，可抵扣比例較低。抵扣是增值稅發(fā)揮效應(yīng)的關(guān)鍵因素，但是物流企業(yè)卻存在著可抵扣進(jìn)項(xiàng)水平低的問題，由于企業(yè)很難獲得全部抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)有所增加；其三，可抵扣范圍較小。物流企業(yè)中的路橋費(fèi)用、倉庫租金、人力成本等費(fèi)用均不在可抵扣范圍內(nèi)，由于可抵扣范圍小，導(dǎo)致企業(yè)很多費(fèi)用無法獲得增值稅專用發(fā)票，從而增加了稅負(fù)效應(yīng)[3]。

5.優(yōu)化物流企業(yè)營改增稅負(fù)效應(yīng)的策略

5.1適當(dāng)擴(kuò)大營改增范圍

目前，全國范圍內(nèi)都在開展物流企業(yè)營改增試點(diǎn)，為優(yōu)化稅負(fù)效應(yīng)，還應(yīng)該將與物流企業(yè)聯(lián)系密切的金融業(yè)、保險業(yè)等行業(yè)納入到營改增的范圍內(nèi)。在適當(dāng)擴(kuò)大營改增范圍后，再深入分析進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，將占物流企業(yè)成本比例較高的費(fèi)用，考慮納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍內(nèi)，通過改善抵扣范圍小、抵扣比例低的問題，有效減輕企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益[4]。

5.2優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)

首先，企業(yè)需加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，及時取得增值稅專用發(fā)票，并早期辦理認(rèn)證；其次，營改增背景下，物流企業(yè)應(yīng)該及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工精細(xì)化，以避免重復(fù)納稅問題的發(fā)生；再次，物流企業(yè)需根據(jù)實(shí)行的新稅制，對企業(yè)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行合理的系統(tǒng)籌劃，以便能有效控制稅務(wù)成本，降低稅務(wù)效應(yīng)。

5.3申請過渡性財政扶持

針對物流企業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加問題，應(yīng)該及時申請過渡性財務(wù)扶持政策，例如，滬財稅已經(jīng)發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財政扶持政策的通知》，在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)之后，若物流企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加問題，便可申請過渡性財政扶持。這種方式各省市財稅部門可以借鑒，根據(jù)自己地區(qū)物流企業(yè)的發(fā)展情況，出臺切實(shí)、可行的過渡性扶持措施為物流企業(yè)所用，以避免稅負(fù)陡然增加對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成的影響。但也需注意，過渡性財政扶持只能在稅制轉(zhuǎn)變這一特殊的時期使用，不可長期享用。物流企業(yè)在申請過渡性財政扶持后，應(yīng)當(dāng)充分利用這一政策，積極調(diào)整與改進(jìn)，以適應(yīng)稅制變化，降低稅負(fù)問題。

6.總結(jié)

營改增背景下對物流企業(yè)的發(fā)展確實(shí)帶來了積極的影響，但與此同時也存在稅負(fù)反增的問題。這種形勢下，必須深入分析物流企業(yè)營改增稅負(fù)效應(yīng)的具體體現(xiàn)，相關(guān)政府盡快出臺有效扶持政策，結(jié)合企業(yè)的不斷完善與努力，使企業(yè)能夠切實(shí)受益于營改增政策，才能真正地加快物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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