部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題及審計(jì)方法

【文章摘要】

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法按照財(cái)政部門批準(zhǔn)的部門年度預(yù)算及相關(guān)財(cái)政法規(guī)，對(duì)政府部門年度預(yù)算的執(zhí)行及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告情況進(jìn)行的審計(jì)督查。部門預(yù)算審計(jì)是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要組成部分，加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是憲法和審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。下面就部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)常見(jiàn)的問(wèn)題及審計(jì)方法作簡(jiǎn)要闡述。

【關(guān)鍵詞】

部門預(yù)算；執(zhí)行審計(jì)；審計(jì)方法

1 預(yù)算編制方面的問(wèn)題及審計(jì)方法

一是預(yù)算編制欠科學(xué)、不具體。主要是指預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算與決算差額較大，調(diào)整較多，年初預(yù)算執(zhí)行不到位，未科學(xué)編制預(yù)算，預(yù)算不細(xì)化。二是預(yù)算編制不完整。應(yīng)該納入年初預(yù)算的收入未納入年初預(yù)算，為了最大限度地使用此部分資金，不對(duì)公用經(jīng)費(fèi)形成影響，隱瞞應(yīng)納入預(yù)算的收入，不納入當(dāng)年預(yù)算。

審計(jì)方法主要如下：一是審查部門預(yù)算編制程序情況；二是審查基本支出預(yù)算申報(bào)依據(jù)，項(xiàng)目支出預(yù)算申報(bào)依據(jù)、立項(xiàng)評(píng)審情況；三是審查部門預(yù)算的細(xì)化情況；四是審查部門追加、追減預(yù)算的申請(qǐng)文件、依據(jù)，財(cái)政部門和有預(yù)算分配權(quán)的其他部門調(diào)整預(yù)算、計(jì)劃的時(shí)間、金額及其占部門年度預(yù)算的比重，調(diào)整部門預(yù)算事項(xiàng)未編入年初預(yù)算的原因和對(duì)資金管理、使用帶來(lái)的影響。

2 預(yù)算執(zhí)行方面的問(wèn)題及審計(jì)方法

2.1 私設(shè)賬簿核算財(cái)政資金及審計(jì)方法

一是私設(shè)賬外賬。將收入不納入財(cái)務(wù)賬統(tǒng)一核算，私設(shè)賬簿或是在其他單位核算，造成私設(shè)賬外賬，為開(kāi)支一些不便公開(kāi)的支出。二是以虛假業(yè)務(wù)套取財(cái)政資金，即從支出套取資金用于別的用途，如發(fā)放獎(jiǎng)金，用于招待費(fèi)等；三是私存私放資金，對(duì)于單位取得的一些資金，不納入單位賬務(wù)核算，在保險(xiǎn)柜存放，用于各項(xiàng)支出。主要是指違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

審計(jì)方法主要如下：一是審查單位的各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查是否存在未納入單位收入的各項(xiàng)收入。二是突擊盤查法。通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)、銀行存款的余額調(diào)節(jié)、有價(jià)證券的清點(diǎn)盤存，檢查貨幣資金的真實(shí)性、完整性：通過(guò)對(duì)有形資產(chǎn)的實(shí)地盤查，檢查各類物資、固定資產(chǎn)是否在相關(guān)賬戶中完整反映，固定資產(chǎn)出租、處置收益是否反映在法定賬冊(cè)內(nèi)。三是走訪調(diào)查法。即在審前或?qū)徶?，以外部相關(guān)單位及內(nèi)部相關(guān)人員為詢證對(duì)象，走訪財(cái)政、開(kāi)戶銀行等各相關(guān)部門和單位，召開(kāi)不同層次的內(nèi)部座談會(huì)，聽(tīng)取各部門、各單位、各個(gè)人的情況介紹和評(píng)價(jià)，了解被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和個(gè)人重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索，以明確審計(jì)重點(diǎn)和方向，批準(zhǔn)切入點(diǎn)和突破口。在審中，以資金運(yùn)動(dòng)軌跡為主線，在核實(shí)重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中弄清資金的運(yùn)動(dòng)軌跡和往來(lái)關(guān)系，跟蹤調(diào)查本級(jí)下?lián)苜Y金或與相關(guān)單位資金往來(lái)的一致性，從而發(fā)現(xiàn)在資金上解下?lián)?、使用管理中存在的重大違法違紀(jì)問(wèn)題。

2.2 應(yīng)繳未繳財(cái)政專戶及審計(jì)方法

主要是指行政事業(yè)單位的房屋出租收入、場(chǎng)館出租收入、國(guó)有資產(chǎn)處置收入等應(yīng)繳未繳納到財(cái)政專戶，主要表現(xiàn)為在其他收入、事業(yè)收入科目反映，未納入應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等科目反映，也未繳到財(cái)政專戶。還有一種形式是在應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款款等科目反映，但未及時(shí)繳納，一直在賬上掛著。

審計(jì)方法主要是檢查行政事業(yè)單位的各項(xiàng)房屋出租收入、場(chǎng)館收入、固定資產(chǎn)處置收入等是否全部納入單位賬內(nèi)核算，是否全部繳入財(cái)政專戶。要對(duì)出租、出借業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納整理，對(duì)記入其他收入的房租收入應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，審核記載這些業(yè)務(wù)的原始憑證，明確業(yè)務(wù)的真實(shí)性，檢查是否應(yīng)納入財(cái)政專戶款項(xiàng)。審核應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等科目，檢查是否全部上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

2.3 亂收費(fèi)及審計(jì)方法

亂收費(fèi)主要指行政事業(yè)單位無(wú)依據(jù)收費(fèi)、無(wú)收費(fèi)許可證收費(fèi)、超過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、未按國(guó)家相關(guān)規(guī)定收費(fèi)等。主要是擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍。

審計(jì)方法主要是檢查行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收費(fèi)是否有收費(fèi)依據(jù)，是否有收費(fèi)許可證，是否有物價(jià)部門的批準(zhǔn)文件，是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)記載亂收費(fèi)的業(yè)務(wù)，要進(jìn)行歸納整理，要認(rèn)真檢查記載這些業(yè)務(wù)的原始單據(jù)，查找相關(guān)的收費(fèi)依據(jù)，明確業(yè)務(wù)的真實(shí)性，確定是否屬于亂收費(fèi)。

2.4 應(yīng)收未收財(cái)政收入及審計(jì)方法

應(yīng)收未收財(cái)政收入主要是指行政事業(yè)單位出租房屋、出借場(chǎng)地等，應(yīng)收取房租、占地費(fèi)等而不收取，或以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格收取，或是將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償讓其他單位、企業(yè)等使用，預(yù)算收入的減征、免征或者緩征，未按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定辦理。擅自決定減征、免征、緩征應(yīng)征的預(yù)算收入。

審計(jì)方法主要是要對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)整理出來(lái)，查出那些是對(duì)外出租、出借而未收取租金的，那些是出租、出借所收取的租金明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的，這些行為都存在隱敝性，要深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看，通過(guò)勘察現(xiàn)場(chǎng)情況印證賬面收支狀況，用以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，必要時(shí)可以現(xiàn)場(chǎng)拍照片和錄像作為審計(jì)證據(jù)。重要收支事項(xiàng)還應(yīng)跟蹤查閱會(huì)議記錄或紀(jì)要、收發(fā)文本，了解決策程字，捕捉有用信息，挖掘?qū)徲?jì)線索。

2.5 擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及審計(jì)方法

擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)一是指公用經(jīng)費(fèi)支出不夠用，在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列支與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容不符的開(kāi)支，例如，訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)列支旅游費(fèi)，伙食費(fèi)中列支會(huì)議費(fèi)等，二是指全額撥款單位將專項(xiàng)資金無(wú)理由撥付到自收自支事業(yè)單位，彌補(bǔ)其經(jīng)費(fèi)不足，也是擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的一種表現(xiàn)形式。預(yù)算支出未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度，擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，未嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金。

審計(jì)方法是檢查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容進(jìn)行較詳細(xì)的審計(jì)，尤其是與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不相關(guān)的支出內(nèi)容，要重點(diǎn)審計(jì)，要對(duì)原始票據(jù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，查找審計(jì)線索，詢問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)情況，查找相關(guān)專項(xiàng)資金用途文件，確定是否屬于擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

2.6 無(wú)預(yù)算或超預(yù)算支出及審計(jì)方法

無(wú)預(yù)算支出是指在年初未作預(yù)算和未有預(yù)算追加的情況下，支出相關(guān)項(xiàng)目資金，項(xiàng)目來(lái)源多為以前年度資金結(jié)余。超預(yù)算支出是指在預(yù)算有明確資金數(shù)量的情況下，超過(guò)預(yù)算金額進(jìn)行的支出。預(yù)算支出，未按照財(cái)政批復(fù)的預(yù)算項(xiàng)目、科目和數(shù)額執(zhí)行，挪用了預(yù)算資金。不同預(yù)算科目之間的預(yù)算資金，需要調(diào)劑使用的，支出預(yù)算項(xiàng)目需作調(diào)整的，未向財(cái)政提出書面申請(qǐng)，取得財(cái)政的批準(zhǔn)。

審計(jì)方法主要是檢查各項(xiàng)支出是否納入預(yù)算，尤其是行政事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)支出，在很大程度上是無(wú)預(yù)算支出。要逐項(xiàng)核對(duì)預(yù)算項(xiàng)目，各項(xiàng)支出是否超過(guò)預(yù)算項(xiàng)目，是否是超預(yù)算支出，預(yù)算項(xiàng)目資金的調(diào)整是否履行了必要的手續(xù)。審查部門實(shí)際支出與預(yù)算支出的差異入手，尋找超預(yù)算支出的資金來(lái)源，分析超預(yù)算支出的原因，通過(guò)對(duì)支出項(xiàng)目的定性定量分析，從體制機(jī)制上提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議。

2.7 違反規(guī)定擴(kuò)大開(kāi)支范圍及審計(jì)方法

違反規(guī)定擴(kuò)大開(kāi)支范圍主要是指超過(guò)單位預(yù)算規(guī)定、財(cái)政部門及上級(jí)主管部門相關(guān)規(guī)定，亂發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、福利費(fèi)，開(kāi)支不應(yīng)開(kāi)支的業(yè)務(wù)，有些是提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)列支，造成支出過(guò)大，是行政事業(yè)單位自主隨意使用財(cái)政資金的表現(xiàn)。

審計(jì)方法主要是檢查各項(xiàng)開(kāi)支，是否存在違反規(guī)定亂發(fā)加班費(fèi)、補(bǔ)貼等情況，是否存在以勞務(wù)費(fèi)、伙食費(fèi)等名義亂發(fā)獎(jiǎng)金的情況，要對(duì)各項(xiàng)非正常的開(kāi)支進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，認(rèn)真核實(shí)原始憑單，掌握亂發(fā)補(bǔ)助、獎(jiǎng)金的真實(shí)情況，掌握提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的真實(shí)情況，確定是否屬于違反規(guī)定擴(kuò)大開(kāi)支范圍。

2.8 以虛假發(fā)票報(bào)賬及審計(jì)方法

以虛假發(fā)票報(bào)賬主要是指真實(shí)業(yè)務(wù)取得的假發(fā)票或是虛假業(yè)務(wù)取得的假發(fā)票報(bào)賬，容易形成套取資金，造成較壞的影響，作為不符合規(guī)定的發(fā)票，作為了財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。

審計(jì)方法主要如下：一是要關(guān)注大額票據(jù)所填用途是否與實(shí)際相符，有無(wú)巧立名目發(fā)放錢物等問(wèn)題；二是要關(guān)注票據(jù)本身是否正規(guī)，有無(wú)用白條和假發(fā)票報(bào)銷等問(wèn)題。要通過(guò)不合規(guī)發(fā)票的數(shù)量與所抽查發(fā)票總量的定量分析，反映部門預(yù)算執(zhí)行中存在的通過(guò)采取虛假發(fā)票亂發(fā)錢物、核算不實(shí)等突出問(wèn)題，提出加強(qiáng)發(fā)票管理的建議，切實(shí)降低行政運(yùn)行成本，促進(jìn)部門單位遵守財(cái)經(jīng)制度和廉政建設(shè)。

3 資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題及審計(jì)方法

3.1 采購(gòu)物資管理不規(guī)范及審計(jì)方法

采購(gòu)物資管理不規(guī)范主要是指采購(gòu)物資未設(shè)置庫(kù)存明細(xì)賬進(jìn)行管理，購(gòu)領(lǐng)物資無(wú)出入庫(kù)資料，領(lǐng)取單據(jù)無(wú)領(lǐng)導(dǎo)簽字。未建立健全單位資產(chǎn)管理制度，需要加強(qiáng)和規(guī)范資產(chǎn)配置、使用和處置管理。

審計(jì)方法主要是檢查物資的庫(kù)存明細(xì)賬，是否核算正確，購(gòu)領(lǐng)物資是否有出入庫(kù)單，物資管理制度是否健全，檢查采購(gòu)物資管理的相關(guān)規(guī)章制度，核實(shí)上述規(guī)章制度的執(zhí)行情況，查找管理中存在的漏洞，提出合理化建議。

3.2 違規(guī)處置固定資產(chǎn)及審計(jì)方法

違規(guī)處置固定資產(chǎn)主要是指沒(méi)有嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)自行處理。對(duì)于事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，未經(jīng)主管部門審核后報(bào)同及財(cái)政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置未報(bào)主管部門審批，主管部門未將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

審計(jì)方法主要是檢查固定資產(chǎn)處置的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)其進(jìn)行匯總整理，檢查其審批手續(xù)，是否符合相關(guān)規(guī)定，對(duì)認(rèn)真檢查具有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)的原始憑證，核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，查找相關(guān)處置固定資產(chǎn)的規(guī)章制度，與被審計(jì)單位了解資產(chǎn)處置情況，確定是否違規(guī)處置固定資產(chǎn)。

【作者簡(jiǎn)介】

郎尚榮，（1980--）男，漢族，河北清河人，公共管理碩士，河北省審計(jì)廳文體衛(wèi)處。