我國(guó)借鑒國(guó)外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的研究

孫維SUN Wei；聞學(xué)穎WEN Xue-ying

（大連海洋大學(xué)，大連 116300）

（Dalian Ocean University，Dalian 116300，China）

1 國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，其規(guī)模小、資金少、信息及人力方面遠(yuǎn)不如大型企業(yè)，所以，在對(duì)中小企業(yè)的稅收政策方面應(yīng)給與相應(yīng)的支持與幫助。自從20 世紀(jì)70 年代，世界的主要的發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)各個(gè)國(guó)家中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行了非常重大的改革。在不斷的發(fā)揮中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度的自身的價(jià)值的同時(shí)，也特別重視稅收優(yōu)惠制度存在的內(nèi)在缺陷；非常注重政策的配套與協(xié)調(diào)；在堅(jiān)持稅收法定的基礎(chǔ)上，依舊保持靈活務(wù)實(shí)；從全面優(yōu)惠到有選擇的重點(diǎn)優(yōu)惠；并且具有相對(duì)健全的法律體系，能夠全方位地幫助中小企業(yè)。發(fā)達(dá)國(guó)家出臺(tái)多種稅收優(yōu)惠的政策，更加全面地使中小企業(yè)享受優(yōu)惠；并且具有相對(duì)合理的針對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，以幫助中小企業(yè)處理一些難懂的問題。這些政策及措施都在很大程度上促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。

我國(guó)自從1994 年以來，不斷通過完善稅制不斷地消除了一些不利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度的因素。為了落實(shí)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，我國(guó)國(guó)務(wù)院在2005 年下發(fā)了《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》，稅務(wù)部門認(rèn)真地落實(shí)相關(guān)要求，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅收政策環(huán)境，總體看來，現(xiàn)行的稅制和稅收政策盡量地體現(xiàn)公平性和統(tǒng)一性原則。但是，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方面還存在著稅收優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確、優(yōu)惠政策適用范圍窄、法律制度不完善、針對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)不健全的問題。要針對(duì)這些問題進(jìn)行進(jìn)一步的探討。

2 國(guó)外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

2.1 美國(guó)的相關(guān)政策

①在納稅方式上可以進(jìn)行選擇。對(duì)于有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)如果雇員在25 人以下，則可以選擇以下兩種納稅方式：可以按照一般公司所得稅稅率是5%-46%的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行納稅；也可以按照根據(jù)股東應(yīng)的的份額的個(gè)人所得稅中繳納個(gè)人所得稅的“合伙企業(yè)”的納稅方式，這樣就避免了重復(fù)納稅。

②鼓勵(lì)中小企業(yè)投資。投資的方面，企業(yè)可以實(shí)行急速折舊，縮短固定資產(chǎn)法定使用年限，建筑物法定使用年限為10 年，機(jī)器設(shè)備為5 年，科研設(shè)備為3 年。

③減免投資稅。交稅年度研究費(fèi)用的發(fā)生額超過之前3 年的平均發(fā)生額的，對(duì)超過的部分實(shí)施25%的免稅，但最高限額是法人稅的10%；如果企業(yè)當(dāng)年無盈利或應(yīng)納稅所得額，則允許費(fèi)用扣除和見面向前結(jié)轉(zhuǎn)3 年，向后結(jié)轉(zhuǎn)7 年。致力于基礎(chǔ)研究的時(shí)候，征稅對(duì)象是每一個(gè)稅收年度開發(fā)費(fèi)用的65%，同時(shí)對(duì)企業(yè)科研費(fèi)用增長(zhǎng)額的稅收進(jìn)行沖減。對(duì)創(chuàng)新型的小企業(yè)，把其資本收益率減半按14%征收。

④通過對(duì)稅收的減免來緩解中小企業(yè)的籌資問題。1978 年，美國(guó)資本收益稅最高稅率為28%，1981 年降至20%之后又降為17%，1993 年-1994 年又向中小企業(yè)提供稅額減免120 億美元。

⑤法律相對(duì)全面且管理有序。美國(guó)頒布《小企業(yè)投資法》，并于1981 年重新制定了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，還在1997年頒布了《納稅人免稅法》，1998 年實(shí)施《國(guó)內(nèi)收入局重組與改革法》等，為減輕中小企業(yè)的稅負(fù)和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)新建立了相關(guān)的法案。

2.2 法國(guó)的相關(guān)政策

法國(guó)有著相當(dāng)大的中小企業(yè)群，政府制定了相對(duì)完善的稅收優(yōu)惠制度來支持中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅在2003 年被取消；從1996 年開始，為促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)立，法國(guó)規(guī)定，中小企業(yè)可以在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后的2 年之內(nèi)，中小企業(yè)用一部分利潤(rùn)所得繼續(xù)進(jìn)行投資，這部分所得給予全部或部分免稅。對(duì)中小企業(yè)要轉(zhuǎn)為公司是所確認(rèn)的增加的資產(chǎn)，實(shí)行暫緩征稅，而且公司可以結(jié)轉(zhuǎn)原公司的虧損；與此同時(shí)，也規(guī)定中小企業(yè)無形資產(chǎn)專利投資收益可延緩5 年納稅。在稅收的征收與管理方面，法國(guó)規(guī)定，新建立的中小企業(yè)在前4 年的經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的非惡意的稅收錯(cuò)誤，可以對(duì)其進(jìn)行減輕處罰，并可適當(dāng)?shù)胤艑捓U稅時(shí)間。

2.3 英國(guó)的相關(guān)政策

英國(guó)政府非常重視中小企業(yè)的發(fā)展，設(shè)立“中小企業(yè)人員培訓(xùn)中心”，成立相應(yīng)的中小企業(yè)咨詢和管理機(jī)構(gòu)，為中小企業(yè)提供技術(shù)和其他培訓(xùn)。中小企業(yè)投資的資本如果小于15 萬英鎊，20%的所得稅稅收優(yōu)惠享受期為5 年，而這5 年過后，全部的處置取得資本均免稅，并且允許同其他收入一起彌補(bǔ)以前年度虧損。將年出產(chǎn)低于30 萬英鎊的小企業(yè)的公司所得稅率由24%降至20%，比大企業(yè)低10 個(gè)百分點(diǎn)。從1983 年開始，中小企業(yè)的印花稅從以前的2‰降至現(xiàn)在的1‰，征稅起點(diǎn)從以前的2.5 萬英鎊提高到現(xiàn)今的3 萬英鎊?；砻赓Y本稅，歷屆英國(guó)的政府規(guī)定的資本稅豁免額度從25%，50%,75%到100%均不相等。而且從2000 年得4 月就開始，在英國(guó)年利潤(rùn)小于1 萬英鎊的中小型公司，適用10%的所得稅優(yōu)惠稅率。

2.4 日本的相關(guān)政策

在支持中小企業(yè)的技術(shù)開發(fā)上，日本的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)的研究實(shí)驗(yàn)的費(fèi)用上；中小企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用比前一年增長(zhǎng)的部分，按比前一年增長(zhǎng)額的70%減征所得稅，輸出的專利技術(shù)從而得到相關(guān)收入其按18%減免。對(duì)創(chuàng)業(yè)未滿5 年和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)減收6%的所得稅。當(dāng)實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)用增加部分超過過去的最高水平時(shí)，可按增加部分的20%抵免所得稅金。

2.5 德國(guó)的相關(guān)政策

德國(guó)在中小企業(yè)發(fā)展工商有一套體系，對(duì)于中小企業(yè)在任何情況任何階段遇到的困難都可以找到相關(guān)適合的項(xiàng)目或政策來獲得支持。德國(guó)為了中小企業(yè)的發(fā)展將企業(yè)所得稅最高稅率由47%降至35%，最低底限降低到19%，對(duì)周轉(zhuǎn)額不超過2.5 萬馬克的小企業(yè)免征所得稅。在加速折舊上，鼓勵(lì)中小企業(yè)增加投資上，德國(guó)對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)少于24 萬歐元，注冊(cè)資本少于50 萬歐元的企業(yè)所進(jìn)行的動(dòng)產(chǎn)投給予20%的附加折扣。德國(guó)還為了中小企業(yè)的發(fā)展將折舊率從10%提高到了20%。另外，在德國(guó)，如果在落后地區(qū)新建立企業(yè)，則在5 年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅。

3 國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

3.1 以公平稅負(fù)作為主要方向

由于中小企業(yè)在先天存在一些自身的缺陷，無法與大中型企業(yè)相比較，因此缺乏相對(duì)而言的公平的競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。而政府在維護(hù)社會(huì)公平方面有著不可替代的作用，可以用稅收杠桿開支出中小企業(yè)發(fā)展，為小企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。如德國(guó)在1960 年的《稅收修正法》中取消了先前對(duì)國(guó)有企業(yè)的一些優(yōu)待。

3.2 多種稅收優(yōu)惠的方式

發(fā)達(dá)國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策非常全面，從中小企業(yè)創(chuàng)立發(fā)展甚至轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都考慮的很充分。在稅率優(yōu)惠方面，日本法人的基本稅率是35%，但對(duì)中小企業(yè)法人則實(shí)行優(yōu)惠稅率。在稅收抵免方面，日本政府對(duì)中小企業(yè)購買某些設(shè)備提供兩種優(yōu)惠政策，企業(yè)可以選擇7%的稅收抵免，也可以選擇進(jìn)行首次30%的特別折舊加計(jì)扣除。法國(guó)1978 年相關(guān)的法律規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)可在其創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后的4 年內(nèi)從應(yīng)納稅所得額中增加扣除其1/3 的費(fèi)用，1982 年，這一比例進(jìn)一步提高到了50%。折舊優(yōu)惠，德國(guó)政府規(guī)定，對(duì)于全部?jī)糍Y產(chǎn)低于24萬馬克且注冊(cè)資本不超過50 萬馬克的企業(yè)進(jìn)行動(dòng)產(chǎn)投資的給與20%的附加折舊。準(zhǔn)備金扣除，德國(guó)相關(guān)的稅法中規(guī)定到允許某些符合條件的中小企業(yè)建立某些可在納稅之前前扣除的相關(guān)的準(zhǔn)備金，如折舊準(zhǔn)備金等。從此看來，我國(guó)也應(yīng)該實(shí)施多種多樣的優(yōu)惠方式，使稅收優(yōu)惠的范圍及受惠群體更加廣泛，稅收優(yōu)惠也更加全面地落實(shí)到中小企業(yè)，使其健康發(fā)展。

3.3 大力鼓勵(lì)個(gè)人投資，解決融資問題

現(xiàn)今世界各國(guó)都是把對(duì)中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新資金方面的扶持作為相對(duì)主要的目標(biāo)，以期來化解中小企業(yè)籌資相對(duì)困難的問題。例如美國(guó)就非常鼓勵(lì)向小企業(yè)進(jìn)行個(gè)人投資，而且還降低個(gè)人投資的所得稅率，對(duì)符合一定條件的中小企業(yè)的股本所獲得的資本收益實(shí)行為期最少5 年的5%的稅率。

3.4 相關(guān)稅收法律相對(duì)健全

發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)本國(guó)不同情況與經(jīng)濟(jì)狀況，都通過立法當(dāng)局制定并實(shí)施不同的優(yōu)惠政策。如美國(guó)1958 年頒布了《小企業(yè)投資法》，并且又在1997 年頒布了《納稅人免稅法》。英國(guó)1983 年頒布了《企業(yè)擴(kuò)展計(jì)劃》等。

3.5 注重稅收管理與服務(wù)

中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人力及信息上都不如大企業(yè)，這就造成了國(guó)家隊(duì)小企業(yè)的管理與服務(wù)不夠。許多發(fā)達(dá)國(guó)家在不斷發(fā)展中認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，便加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅收的管理與服務(wù)。如法國(guó)成立稅務(wù)福安里中心（協(xié)會(huì)性質(zhì)機(jī)構(gòu)）來協(xié)助中小企業(yè)進(jìn)行管理，企業(yè)在加入管理中心之后，要在有關(guān)專業(yè)會(huì)計(jì)人員的指導(dǎo)幫助下簡(jiǎn)歷完整的會(huì)計(jì)賬目制度等。

4 結(jié)束語

中小企業(yè)是社會(huì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的重要力量，是促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的積極因素，更是社會(huì)穩(wěn)定的重要保證。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，更應(yīng)將中小企業(yè)的發(fā)展放到重要位置。而稅收又是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。稅收環(huán)境的好與壞對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有很大影響。所以應(yīng)從根本上認(rèn)識(shí)稅收政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重要性。中小企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，才能全面保障社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。

[1]趙中偉.小企業(yè)集群對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進(jìn)作用[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2002.

[2]陳曉紅.論中小企業(yè)融資與管理[M].長(zhǎng)沙：湖南人民出版社，2003.

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編委會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[4]張麗英，賈圣武.對(duì)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策問題的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（21）.