論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)

藺亞利

摘 要：分稅制改革中之所以形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立的制度，是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。我國(guó)從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅又將面臨諸多困難，本文將梳理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中所面臨的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；措施

1 我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況

增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，正有不重復(fù)征稅等特點(diǎn)，可以彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅所帶來(lái)的不足。所以我國(guó)針對(duì)以上原因展開(kāi)試點(diǎn)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，試點(diǎn)的內(nèi)容主要涉及以下五個(gè)方面。

（1）計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。

（2）計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。

（3）稅率。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%的一般稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

（4）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

（5）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。

至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。

2 營(yíng)改增試點(diǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題分析

營(yíng)改增的過(guò)程中，部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)有所增加，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的增加，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足是主要的原因之一。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額在時(shí)段上不匹配。部分試點(diǎn)企業(yè)暫時(shí)或較長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有大額資產(chǎn)購(gòu)置，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。

針對(duì)營(yíng)改增增加企業(yè)成本，政府應(yīng)采取的措施。

（1）試點(diǎn)省市應(yīng)該撥一定的資金對(duì)賦稅增高的企業(yè)實(shí)施補(bǔ)貼，切實(shí)解決營(yíng)業(yè)稅改增值稅給部分企業(yè)帶來(lái)的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應(yīng)該在政策上得以修正。

（2）增值稅稅率的下降也是減稅應(yīng)該要推進(jìn)的方向。未來(lái)增值稅稅率不僅要合并，而且應(yīng)該往低稅率檔靠攏。增值稅擴(kuò)圍需要保持營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)的大體平衡，目前營(yíng)業(yè)稅稅率多在3%—5%之間，17%的增值稅稅率確實(shí)有一定的下調(diào)空間。

（3）提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，考慮部分行業(yè)例如交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性及其經(jīng)濟(jì)通脹因素，建議通過(guò)提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小規(guī)模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負(fù)。

3 針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加應(yīng)采取的措施

（1）擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍?，F(xiàn)行服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅能夠帶來(lái)減稅的好處，最關(guān)鍵是可以抵消進(jìn)項(xiàng)稅，而服務(wù)業(yè)如果照原來(lái)增值稅跌抵扣制度，進(jìn)項(xiàng)稅是難以抵扣的，銷(xiāo)項(xiàng)稅反而很多，加重企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以要擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，這樣就可以減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是服務(wù)企業(yè)的成本降低到稅改之前的水平。

（2）完善配套設(shè)施解決營(yíng)改增過(guò)程中對(duì)服務(wù)業(yè)的配套政策不完善，給服務(wù)業(yè)交稅帶來(lái)麻煩，應(yīng)該予以解決，使得交稅納稅更加變捷。

（3）擴(kuò)大“營(yíng)改增”政策的實(shí)施范圍，建議相關(guān)部委總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，探討將部分增值稅的征管功能劃歸給地方稅務(wù)局的可行性，如可將涉及“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的稅收征管權(quán)限仍劃歸地方稅務(wù)局，妥善處理中央與地方政府稅收利益的分配問(wèn)題。

（4）企業(yè)積極開(kāi)展“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)工作。建議政府加大宣傳力度，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的影響。

4 結(jié)論

“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革整體上使增值稅的稅基有所擴(kuò)大，減少企業(yè)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效率，同時(shí)也降低納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。但是營(yíng)業(yè)稅改增值稅給許多行業(yè)帶來(lái)優(yōu)惠和機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，甚至一些企業(yè)因營(yíng)改增政策的實(shí)施，利潤(rùn)大幅地減少，使得地區(qū)間利潤(rùn)不均衡，從而加大了改革的阻力。然而，營(yíng)改增政策的實(shí)施是一個(gè)歷史的必然過(guò)程，也有人預(yù)言營(yíng)業(yè)稅將被增值稅取代，營(yíng)業(yè)稅最終將消失在歷史的長(zhǎng)河中。企業(yè)的發(fā)展面對(duì)各種各樣的困難，所以不通則變，變則通，但是在變的過(guò)程中難免會(huì)給企業(yè)帶來(lái)陣痛，希望痛是一時(shí)的，政府能夠采取積極良好的對(duì)策，使企業(yè)在陣痛之后可以收到更好的成果，起到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大進(jìn)出口的目的。

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