電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響及對(duì)策研究

饒英華

摘要：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，造就了以電子商務(wù)為核心的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式迅速崛起突破了傳統(tǒng)的地域和時(shí)空限制，電子商務(wù)的虛擬性、隱蔽性以及數(shù)字化給傳統(tǒng)稅收體制帶來了巨大的沖擊與挑戰(zhàn)，尤其是近年來我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使得我國(guó)必須要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行管制與課稅。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 影響 對(duì)策

1 電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀分析

1.1 國(guó)外電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

①美國(guó)。美國(guó)作為電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，對(duì)電子商務(wù)交易的征稅十分的重視，其對(duì)于電子商務(wù)交易的征稅實(shí)行“零稅收”，在電子商務(wù)稅收過程中實(shí)施稅收中性原則，將互聯(lián)網(wǎng)劃分為零稅收區(qū)域，美國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易稅收的實(shí)施原則：一是，稅收制度不能阻礙或者扭曲電子商務(wù)的發(fā)展，避免因?yàn)槎愂斩绊戨娮由虅?wù)的形式；二是，電子商務(wù)稅收政策必須與美國(guó)稅制相適應(yīng)，并且與國(guó)際稅收制度一致；三是，稅收制度必須簡(jiǎn)單明確，并且稅收政策要透明。目前美國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)實(shí)施免稅政策。

②歐盟。歐盟對(duì)在互聯(lián)網(wǎng)上銷售數(shù)字化產(chǎn)品實(shí)施免征電子商務(wù)關(guān)稅政策，其與美國(guó)的做法是一致的，但是其也迫使美國(guó)同意將互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征收間接增值稅，因此歐盟目前實(shí)施對(duì)通過互聯(lián)網(wǎng)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的非歐盟國(guó)家實(shí)施增值稅征收，稅率依歐盟各國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率而定。

③新加坡。新加坡是法律制度最健全的國(guó)家，其對(duì)于電子商務(wù)稅收征管制定了明確的制度，其稅收依據(jù)主要是以其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是否屬于新加坡境內(nèi)運(yùn)作而來，具體而言就是屬于在新加坡境內(nèi)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要繳納電子商務(wù)所得稅，屬于新加坡境外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不征收新加坡稅收。

1.2 我國(guó)電子商務(wù)稅收征管體系現(xiàn)狀

①我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀。雖然我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展起步比較晚，但是其發(fā)展速度非常的快，目前電子商務(wù)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要組成部分，電子商務(wù)交易額在逐漸上升（見表一）。

表一 電子商務(wù)交易額

（《2014年電子格局商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)分析》中國(guó)電子商務(wù)研究中心）

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上表可見：我國(guó)電子商務(wù)交易發(fā)展的速度是呈現(xiàn)上升趨勢(shì)的，未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將更多依托電子商務(wù)交易來完成。

②我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的態(tài)度。隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響越來越大，因此如何發(fā)揮稅收手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能是稅收工作人員需要面臨的主要問題，因此我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收政策的定位為：出于稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)的考慮，我國(guó)不會(huì)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，但是何時(shí)實(shí)施電子稅收政策則根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況而定。

2 電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 對(duì)稅收管轄權(quán)的認(rèn)定的影響 稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)，每個(gè)國(guó)家根據(jù)國(guó)情不同制定了不同的稅收管理權(quán)，我國(guó)目前實(shí)施的是居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的方法，對(duì)國(guó)內(nèi)稅后行為實(shí)施的經(jīng)營(yíng)地原則，而對(duì)于進(jìn)出口稅收行為實(shí)施的是消費(fèi)地原則。而實(shí)施電子商務(wù)后，由于經(jīng)濟(jì)交易的形式具有多樣性、隱蔽性等，導(dǎo)致很難對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)品的收入來源、合同簽訂地以及消費(fèi)地等確定，導(dǎo)致消費(fèi)地的稅收常設(shè)機(jī)構(gòu)很難對(duì)其進(jìn)行稅收征管。

2.2 造成稅收征管國(guó)之間出現(xiàn)新的矛盾 由于電子商務(wù)突破了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易形式，一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易環(huán)節(jié)可能會(huì)涉及許多國(guó)家和地區(qū)，而每個(gè)國(guó)家與地區(qū)對(duì)電子商務(wù)的征稅范圍有不同，這樣就會(huì)導(dǎo)致對(duì)同一電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同的征稅態(tài)度，而征稅態(tài)度的不同則就會(huì)增加征稅國(guó)之間的矛盾，因此需要借助外界的同一協(xié)調(diào)部門進(jìn)行調(diào)節(jié)。

2.3 對(duì)納稅義務(wù)人權(quán)利與義務(wù)的影響 在傳統(tǒng)商務(wù)交易模式下，交易雙方的權(quán)利與義務(wù)非常的明了，很容易分辨出交易雙方，并且容易認(rèn)定納稅義務(wù)人，而實(shí)施電子商務(wù)后由于雙方交易的地點(diǎn)以及時(shí)間等具有很大的隨意性和隱蔽性，他們通過互聯(lián)網(wǎng)交易，這樣很難認(rèn)定交易雙方的身份，再加上現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的國(guó)籍認(rèn)定等原因，使得在電子商務(wù)中很難確定具體的納稅義務(wù)人的身份。

2.4 電子商務(wù)對(duì)征管模式及其方式的影響 首先電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)供應(yīng)者和消費(fèi)者之間的關(guān)系，這樣導(dǎo)致傳統(tǒng)的代扣稅款的模式無法進(jìn)行，這樣電子商務(wù)也改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使物資銷售 變?yōu)閯谫Y銷售，而根據(jù)現(xiàn)行的征稅制度很難對(duì)數(shù)字化勞資進(jìn)行征稅，導(dǎo)致現(xiàn)行征稅出現(xiàn)了許多“盲區(qū)”。其次電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的稅收征管方式，一是現(xiàn)行的稅收等級(jí)方式需要調(diào)整，電子商務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)交易時(shí)不再受到經(jīng)營(yíng)范圍的限制，通過電子商務(wù)交易的企業(yè)不再局限在工商部門等級(jí)的范圍內(nèi)，這樣通過傳統(tǒng)登記制度很難確定納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況。二是發(fā)票管理模式以及申報(bào)方式需要改變。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易后，交易憑證、發(fā)票等都是以數(shù)字化的形式存在，而且這種數(shù)字化的形式很容易被修改，并且不會(huì)留下任何的痕跡，因此傳統(tǒng)的實(shí)地征稅方式已經(jīng)落后于電子商務(wù)征稅管理模式。

2.5 對(duì)稅務(wù)案件稽查的影響 電子商務(wù)模式下，由于交易雙方的主體的不明確，使得不能對(duì)交易進(jìn)行有效的監(jiān)管，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境的復(fù)雜化，也會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來巨大的工作量，導(dǎo)致稅收部門很難對(duì)違法行為進(jìn)行稽查；傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的主要依據(jù)就是根據(jù)銀行部門提供的各種信息，而電子商務(wù)拓展了交易的形式，尤其是電子支付系統(tǒng)的完善，導(dǎo)致稽查部門很難對(duì)資金流向進(jìn)行跟蹤；為了保證交易雙方的安全，交易雙方在電子商務(wù)交易過程中，都會(huì)采取加密技術(shù)加強(qiáng)交易信息的隱蔽性，而這些因素在發(fā)揮保護(hù)交易安全的同時(shí)也會(huì)為企業(yè)偷稅提供便利，因?yàn)槎悇?wù)部門依據(jù)現(xiàn)在的稽查技術(shù)很難對(duì)企業(yè)的加密信息進(jìn)行正確的解密處理，而且現(xiàn)行的稅收稽查部門也沒有足夠的人力、技術(shù)支持稽查部門進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)信息的解密處理，這樣稽查部門就很難對(duì)稽查案件進(jìn)行科學(xué)的排查。

3 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管體系的對(duì)策與建議

3.1 完善電子商務(wù)稅收征管法律法規(guī)

①修訂稅收實(shí)體法。電子商務(wù)對(duì)稅收實(shí)體法沖擊最大的主要體現(xiàn)在：流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法。因此我國(guó)要加大對(duì)流轉(zhuǎn)稅法和所得稅法的修改：一是，對(duì)流轉(zhuǎn)稅法的修改主要包括增值稅法的修訂和營(yíng)業(yè)稅的修訂。二是對(duì)企業(yè)所得稅法的修改。尤其是對(duì)外資企業(yè)所得稅法的修改，通過修改相關(guān)的稅法內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的稅收管理。

②進(jìn)一步完善電子商務(wù)稅收征管體系。雖然現(xiàn)在我國(guó)對(duì)納稅人提供的涉稅信息真實(shí)性給出了明確的規(guī)定，但是要想真正實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收管理，需要從稅務(wù)登記、賬薄憑證等方面入手，通過建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度，加強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人的網(wǎng)絡(luò)交易登記與跟蹤管理等掌握交易信息等。

3.2 健全電子商務(wù)稅收征管體系

①建立電子報(bào)稅制度。電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn)，要求納稅人要改變以往的納稅形式，并且國(guó)家相關(guān)部門要根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)建立適合電子商務(wù)的電子報(bào)稅制度。具體報(bào)稅步驟：納稅人以電子郵件或者其它電子形式將各種報(bào)稅資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到相關(guān)資料后，經(jīng)過審核后，要將回執(zhí)發(fā)送給納稅人，納稅人再對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

②使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。稅收部門征稅的依據(jù)就是發(fā)票，電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了紙質(zhì)發(fā)票的形式，但是為了保證電子商務(wù)稅收征管，我國(guó)應(yīng)該借鑒法國(guó)模式，實(shí)施電子發(fā)票制度，也就是電子交易雙方在進(jìn)行交易后，要開具專門的電子發(fā)票，并且將電子發(fā)票以數(shù)字形式發(fā)送給相關(guān)的監(jiān)管部門。

3.3 健全完善電子商務(wù)稅收監(jiān)管體系

①建立數(shù)字身份證制度。電子商務(wù)的出現(xiàn)導(dǎo)致稅收部門很難確定納稅人，因此應(yīng)該建立數(shù)字身份證制，也就是電子商務(wù)交易的雙方要取得相應(yīng)的數(shù)字身份證資料，這樣雙方在交易時(shí)，稅收部門可以根據(jù)身份證資料對(duì)雙方的交易進(jìn)行監(jiān)控，避免出現(xiàn)逃稅漏稅現(xiàn)象。

②加強(qiáng)政府部門之間的聯(lián)網(wǎng)。電子商務(wù)的出現(xiàn)擴(kuò)大了稅收的監(jiān)管難度，同時(shí)電子商務(wù)也改變了傳統(tǒng)的單一稅收管理模式，其需要政府相關(guān)部門的密切合作才能實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管，因此金融、海關(guān)、銀行、企業(yè)以及稅收部門要建立一體化的互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管體系，通過一體化的兼顧體系解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱。

3.4 在明確管轄權(quán)基礎(chǔ)上加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管國(guó)際合作 隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的迅速崛起，電子商務(wù)突破了傳統(tǒng)的地域交易形式，為避免因?yàn)殡娮由虅?wù)稅收對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙影響，世界各國(guó)之間應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間的聯(lián)系與溝通，一是國(guó)際之間應(yīng)該建立廣泛的電子商務(wù)稅收政策信息溝通機(jī)制，為電子商務(wù)稅收的國(guó)家化提供重要的信息支撐；二是擴(kuò)大稅收情報(bào)交換范圍，將涉及電子商務(wù)管理內(nèi)容納入交換范圍。

總之，電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了我國(guó)的傳統(tǒng)的稅收管理模式，為了促進(jìn)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)該正視電子商務(wù)對(duì)稅收制度的影響，并且采取相應(yīng)的措施，完善電子商務(wù)稅收征管體系。

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