基于塞爾指數(shù)的環(huán)境稅稅率差異化與稅負(fù)公平性分析

徐璐

摘 要：本文在提出分區(qū)PM2.5指數(shù)和塞爾指數(shù)的概念及其一階分解方法的基礎(chǔ)上，將華北、華東、華南、西北四個(gè)地區(qū)的PM2.5空氣質(zhì)量指數(shù)差異進(jìn)行分解，結(jié)合四區(qū)第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值及其地理、環(huán)境等綜合因素，得出以下結(jié)論：四個(gè)區(qū)域差異大，考慮公平性原則，同時(shí)為達(dá)到減排的效果，環(huán)境稅分區(qū)稅率差異化勢在必行；單從稅率設(shè)定而言，華北地區(qū)污染重，環(huán)境稅稅率應(yīng)最高，西北其次，華東再次，華南地區(qū)稅率最低，特殊情況具體分析。最后，本文預(yù)測了我國環(huán)境稅分區(qū)差異化設(shè)定后達(dá)到的效果。

關(guān)鍵詞：塞爾指數(shù)； PM2.5空氣質(zhì)量指數(shù)；稅率差異化；公平性

一、研究背景

近年來，大氣污染和環(huán)境質(zhì)量已然成為了社會熱點(diǎn)問題，尤其是在我國北方一些大城市，出現(xiàn)了連續(xù)多日空氣污染情況超過警戒值的現(xiàn)象，引起了人們的極大擔(dān)憂。

（一）PM2.5指數(shù)。2012年2月，國務(wù)院同意發(fā)布新修訂的《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》，增加了PM2.5監(jiān)測指標(biāo)。2013年2月28日，全國科學(xué)技術(shù)名詞審定委員會稱PM2.5擬正式命名為“細(xì)顆粒物”。隨著國家和社會各界對PM2.5空氣質(zhì)量指數(shù)的關(guān)注度上升，一些主要城市也陸續(xù)開始檢測并公布PM2.5指數(shù)，增強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人對保護(hù)大氣環(huán)境的意識。

（二）環(huán)境稅現(xiàn)狀。環(huán)境稅（Environmental Taxation），也有人稱之為生態(tài)稅（Ecological Taxation）、綠色稅（Green Tax），它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價(jià)格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。部分發(fā)達(dá)國家早在20世紀(jì)80年代就開征環(huán)境稅，如二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等。2011年12月，我國財(cái)政部亦同意適時(shí)開征環(huán)境稅。

然而，是否能在較短時(shí)間內(nèi)，依靠環(huán)境稅的征收緩解大氣污染問題，還有很大的難度。由于我國各區(qū)域長期發(fā)展不均衡，各地環(huán)境質(zhì)量差異較大，尤其是在華北、華東、華南、西北地區(qū)，地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和政策均有很大差異，分區(qū)實(shí)行環(huán)境稅差異化稅率，必將成為大勢所趨。

（三）塞爾指數(shù)。塞爾指數(shù)作為衡量相對差距的主要指標(biāo)之一，其突出特點(diǎn)是可以分解為組內(nèi)差異和組間差異，從而便于考察和揭示組間差異和組內(nèi)差異各自的變動方向和變動幅度，以及各自在總差異中的重要性及其影響。鑒于此，本文在進(jìn)行華北、華東、華南、西北四區(qū)環(huán)境稅稅率差異化分析時(shí)，提出了衡量PM2.5空氣質(zhì)量指數(shù)區(qū)域差異的塞爾指數(shù)，并以此為基礎(chǔ)分析了各地實(shí)行差異化稅率的可行性及必要性，并在并提出了四區(qū)環(huán)境稅稅率設(shè)定的建議，預(yù)測了環(huán)境稅差異化稅率實(shí)施后達(dá)到的效果和潛在影響。

（四）現(xiàn)實(shí)情況。在我國，理想的稅收政策應(yīng)該是既能滿足國家的財(cái)政收入需要，又不對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響。因此，制定合理的環(huán)境稅稅率政策，出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有利于空氣質(zhì)量的改善，生產(chǎn)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮。并從實(shí)際出發(fā)，考慮到國家整體財(cái)力的可能，以及納稅企業(yè)的納稅能力和心理承受能力，確定一個(gè)適度合理的總體稅收負(fù)擔(dān)水平。同時(shí)，環(huán)境稅稅率政策的制定，要有利于平等競爭環(huán)境的形成，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于多種經(jīng)濟(jì)成分和多種經(jīng)營方式的公平競爭和發(fā)展，就必須要堅(jiān)持公平稅負(fù)的原則。

二、研究區(qū)域

（一）區(qū)域環(huán)境概況。不同地區(qū)的自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不盡相同，當(dāng)?shù)鼐用駥τ谏鐣伯a(chǎn)品與服務(wù)的需求程度也不同。為實(shí)現(xiàn)社會稅收再分配公平，因地制宜制定符合區(qū)域空氣狀況的稅收比率是十分必要的。我國華南、華東、華北、西北四個(gè)地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同、地形地貌環(huán)境不同而導(dǎo)致的空氣質(zhì)量不同，具體分析如下：

從地理上看，華北地區(qū)以溫帶季風(fēng)氣候和溫帶大陸性氣候?yàn)橹?，四季分明，冬季盛行西北風(fēng)；地形三面環(huán)山，復(fù)雜多樣，主要由黃土高原和華北平原構(gòu)成。在封閉的山谷盆地中，因四周群山屏障的影響，不利于大氣污染物的擴(kuò)散。華東和華南地區(qū)地形以丘陵、盆地、平原為主，屬亞熱帶濕潤性季風(fēng)氣候和溫帶季風(fēng)氣候，夏季吹東南風(fēng)，冬季吹西北風(fēng)，高溫高濕的環(huán)境同樣不利于污染物擴(kuò)散。而西北地區(qū)距海遙遠(yuǎn)，再加上地形對濕潤氣流的阻擋，僅東南部為溫帶季風(fēng)氣候，其他區(qū)域?yàn)闇貛Т箨懶詺夂颍緡?yán)寒而干燥，夏季高溫，降水稀少，自東向西遞減。由于氣候干旱，氣溫的日較差和年較差都很大。

（二）區(qū)域經(jīng)濟(jì)概況。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r而言，華北地區(qū)是我國人口最稠密的地區(qū)之一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期保持較高的速度。特別地，華北地區(qū)是我國重要的綜合性工業(yè)基地，長期以來，已經(jīng)形成了能源、鋼鐵、機(jī)械和化工等產(chǎn)業(yè)為支柱的完整工業(yè)體系。其中，煤炭的產(chǎn)量和產(chǎn)值均居全國首位，是華北區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力之一。華東地區(qū)是中國經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)地區(qū)，尤其是長三角地區(qū)，致力于發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度一直高于全國平均值。近年來，華南地區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也取得了快速的發(fā)展，它是我國南部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的經(jīng)濟(jì)區(qū)，已經(jīng)成為我國重要的輕工業(yè)基地?？傮w而言，以傳統(tǒng)重工業(yè)為經(jīng)濟(jì)支柱的華北地區(qū)污染物排放較大，以輕工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)為經(jīng)濟(jì)支柱的華東、華南地區(qū)相對排放較少。而西北地區(qū)則主要承接了華北地區(qū)相關(guān)重石化工業(yè)的轉(zhuǎn)移。

（三）當(dāng)前環(huán)境問題。從當(dāng)前環(huán)境狀況來看，當(dāng)前華北地區(qū)面臨的最重要的環(huán)境危機(jī)，當(dāng)屬大氣污染。冬春季節(jié)嚴(yán)重的沙塵暴和霧霾天氣，嚴(yán)重威脅了該區(qū)域人們的健康狀況和人居環(huán)境。從全國空氣污染指數(shù)、PM2.5等指標(biāo)來看，華北地區(qū)的空氣質(zhì)量都遠(yuǎn)低于華東、華南和其它區(qū)域同期數(shù)據(jù)。根據(jù)環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的2013年空氣質(zhì)量狀況報(bào)告來看，華北地區(qū)空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)天數(shù)僅為37%，重度污染天數(shù)為16.4%，嚴(yán)重污染天數(shù)為8.4%；相比較來看，華東和華南地區(qū)重度污染天數(shù)僅為0.9%和0.4%，且沒有嚴(yán)重污染記錄。華東和華南地區(qū)雖瀕臨海洋，海洋的濕氣凝結(jié)成雨，下雨則在一定程度上凈化了空氣，使得環(huán)境空氣質(zhì)量明顯優(yōu)于華北地區(qū)。但是，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、化石能源的燃燒、大量汽車尾氣的排放等也使得兩個(gè)地區(qū)的霧霾現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。而西北地區(qū)的環(huán)境在長期歷史演變中出現(xiàn)種種問題，如干旱缺水、河湖干涸、水土流失、植被退化等等，再加上因華北地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來的空氣質(zhì)量問題，實(shí)施環(huán)境稅限制污染物的排放迫在眉睫。

（四）樣本城市選擇。綜合以上各點(diǎn)，我們首先篩選出華南、華東、華北三區(qū)所轄的有PM2.5值監(jiān)測的城市

并在各區(qū)域中將這些城市按經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行羅列，從高至低進(jìn)行排序（統(tǒng)計(jì)局官方GDP數(shù)據(jù)）在各區(qū)域中按經(jīng)濟(jì)高低劃分為中心城市、中等城市和中下水平城市三檔，從每個(gè)地區(qū)的各檔城市中各挑選頭兩個(gè)城市作為樣本。由于西北地區(qū)空氣監(jiān)測平臺匱乏，獲取PM2.5數(shù)據(jù)難度大，且西北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平普遍偏低，故只挑選西北5個(gè)省會城市作為樣本。

三、研究方法

（一）塞爾指數(shù)。研究過程中，我們運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科中研究區(qū)域差異問題的探討方法，如塞爾指數(shù)、方差、調(diào)整極差、基尼系數(shù)等方法，特別是塞爾指數(shù)，研究不同地區(qū)資源配置公平的問題，從而探討稅收在再分配中該如何合理配置資源。

分析圖表1可知，各區(qū)域間及區(qū)域內(nèi)的塞爾系數(shù)各不相同且差距較大，這反映出各區(qū)域間區(qū)域內(nèi)的PM2.5值差異大，相應(yīng)造成的污染程度就有所差異。區(qū)域間差異最大的是西北地區(qū)，因?yàn)槲鞅钡貐^(qū)的GDP僅占四個(gè)地區(qū)的8.76%（最?。鳳M2.5排放占24.5%（第二），而且投入產(chǎn)出比不高，造成公式分子較大，分母較小。而區(qū)域內(nèi)差距，華北地區(qū)的塞爾指數(shù)是最高的，因?yàn)槿A北地區(qū)的PM2.5值排放量最大，但其第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值又相對較小，投入產(chǎn)出比不高，同樣造成公式分子較大，分母較小。相對而言，華東、華南地區(qū)的塞爾指數(shù)值較低。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，我們可以得出，西北地區(qū)區(qū)域間貢獻(xiàn)率最大，由此說明西北區(qū)域相對另三個(gè)區(qū)域來說，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展所造成的環(huán)境污染影響正在進(jìn)一步擴(kuò)大。假設(shè)不考慮各區(qū)域歷史環(huán)境問題，即在同樣的環(huán)境因素下，每一單位的第二產(chǎn)業(yè)的GDP所造成的環(huán)境污染西北的貢獻(xiàn)較大，因此，這一區(qū)域所負(fù)擔(dān)的環(huán)境稅也應(yīng)提高。而華北地區(qū)區(qū)域內(nèi)差距較大，因此該區(qū)域內(nèi)部環(huán)境稅要有所區(qū)分。

而華東、華南區(qū)域間差異為負(fù)數(shù)，是因?yàn)榕c華北、西北地區(qū)相比較，兩區(qū)域第二產(chǎn)業(yè)GDP值較大，分別達(dá)到23384億和15179億，近似于占了40%和26%。于此同時(shí)，兩區(qū)域的PM2.5分別占23%和16%，所以代入LOG函數(shù)后因?yàn)槎咧刃∮?，才產(chǎn)生了負(fù)數(shù)。但這并不能說明華東、華南環(huán)境污染不嚴(yán)重。此外，這兩區(qū)域的區(qū)域內(nèi)貢獻(xiàn)率均較大，因此區(qū)域內(nèi)部也要有所區(qū)分。

五、稅率差異化與稅負(fù)公平性分析和影響

（一）區(qū)域稅率差異化。針對近年來大氣環(huán)境污染日益嚴(yán)重的現(xiàn)狀，開征環(huán)境稅，利用法律規(guī)范來控制環(huán)境污染，已被認(rèn)為是改善這一狀況的有效措施。由于我國大氣污染現(xiàn)狀存在顯著的地區(qū)差異，其中以華北地區(qū)空氣污染尤為嚴(yán)重，因此，我們提出了開征環(huán)境稅的預(yù)測，并基于華北、西北、華東和華南地區(qū)環(huán)境污染現(xiàn)狀及PM2.5差異塞爾指數(shù)分析，提出分區(qū)制定差異化稅率的設(shè)想。

環(huán)境稅稅率的制定，必須體現(xiàn)各區(qū)域自然環(huán)境、產(chǎn)業(yè)分布和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等差異，即華北地區(qū)稅率最高，西北地區(qū)次之，華東和華南地區(qū)相對較低，四個(gè)地區(qū)稅率呈階梯遞減。

由“拉弗曲線”我們可以知道，稅收收入會隨著稅率的提高呈現(xiàn)“倒U型”結(jié)構(gòu)。因此，環(huán)境稅稅率既不能過高，也不能過低。稅率過高會影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)；稅率過低則不利于稅收調(diào)控功能的有效發(fā)揮。其中，針對西北地區(qū)的稅率制定，尤其應(yīng)該體現(xiàn)這一原則。西北地區(qū)歷來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對落后，長期以來，國家都把扶持西部地區(qū)發(fā)展作為主要的戰(zhàn)略，并在該區(qū)域投資、稅收和企業(yè)發(fā)展方面給予眾多的優(yōu)惠政策，減稅也是其中重要的手段之一。即使在未來開征環(huán)境稅，考慮到西北地區(qū)客觀條件的特殊性，在環(huán)境稅的制定上也應(yīng)當(dāng)給予一定的優(yōu)惠，如降低稅率、計(jì)稅時(shí)扣除一定比例的稅額；等等。

同時(shí)，在制定環(huán)境稅時(shí)，實(shí)行以PM2.5排放量為標(biāo)準(zhǔn)的累進(jìn)稅率，設(shè)置多級累進(jìn)稅率，對污染較高的企業(yè)加重稅率，污染較少的企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，以體現(xiàn)公平效率原則。此外，我們需要強(qiáng)調(diào)，環(huán)境稅是基于不同區(qū)域第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值對環(huán)境造成傷害所應(yīng)負(fù)擔(dān)，而征收的環(huán)境稅也主要用于整治該城市的空氣污染，所以環(huán)境稅真正體現(xiàn)了“取之于民，用之于民”。

（二）潛在影響。環(huán)境稅的作用并非在于增加政府收入，打壓污染企業(yè)的發(fā)展；而是在于彌補(bǔ)市場失靈，刺激企業(yè)減排，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

我們也考慮到在開征環(huán)境稅之后，企業(yè)的稅負(fù)加重，可能會使企業(yè)減緩生產(chǎn)，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。但從長期來看，征收環(huán)境稅可以激勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，改良生產(chǎn)技術(shù)提高經(jīng)濟(jì)效益，在減少排放的同時(shí)保證經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值。

在制定區(qū)域差異稅率的同時(shí)，對于區(qū)域內(nèi)污染較少的企業(yè)，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠，使環(huán)境稅的征收更加公平。比如，華北地區(qū)的區(qū)域內(nèi)排放差異較大，是由于不同地區(qū)氣候條件和主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)不同造成的，應(yīng)當(dāng)在區(qū)域內(nèi)部也體現(xiàn)稅率的差異化，保證企業(yè)稅負(fù)相對公平。在實(shí)際征收環(huán)境稅時(shí)，排放較少的企業(yè)可以憑企業(yè)環(huán)境評估報(bào)告到地稅局申請環(huán)境稅優(yōu)惠稅率及退稅，相關(guān)資金從該市環(huán)境稅收收入中提取，從而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

所以，如果企業(yè)順應(yīng)市場、順應(yīng)科學(xué)發(fā)展、貫徹節(jié)能減排，征收環(huán)境稅不會對企業(yè)造成很大負(fù)擔(dān)，而會使企業(yè)的產(chǎn)值與環(huán)保工作良性發(fā)展。

（三）局限性。在我們目前的研究報(bào)告，也存在著一定的局限性。

首先，我們研究的PM2.5空氣質(zhì)量指數(shù)，是一個(gè)較新的指標(biāo)。我國從2013年開始才有官方的檢測數(shù)據(jù)，且目前發(fā)布

PM2.5的城市仍然很少，主要都是各省的部分大城市。

其次，現(xiàn)在公布的PM2.5數(shù)據(jù)仍然存在著很大爭議，監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，受到了許多質(zhì)疑。據(jù)報(bào)道，有些城市把檢測

PM2.5的基站設(shè)置在城市中環(huán)境較好、離污染源相對很遠(yuǎn)的地方，以對外隱瞞大氣污染的實(shí)際狀況。若現(xiàn)在開征環(huán)境稅，則可能導(dǎo)致部分城市為了保護(hù)本地企業(yè)，虛報(bào)PM2.5指數(shù)，以達(dá)到避稅的目的。

另外，我們所采用的主要城市GDP數(shù)據(jù)，只局限于第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值，這是考慮到第二產(chǎn)業(yè)是大氣污染物排放的主要來源。當(dāng)然，PM2.5的來源很多，其他產(chǎn)業(yè)和居民日常生活也會排放，我們此次的調(diào)查數(shù)據(jù)并沒有涉及這些方面。隨著我國部分城市逐步公開PM2.5污染源的分布情況，完善監(jiān)測機(jī)制，這一情況將會得到改善。

參考文獻(xiàn)：

[1] 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊：《四川省區(qū)域發(fā)展差距的賽爾指數(shù)分析》 ，劉素貞西南交通大學(xué)人文社會科學(xué)學(xué)院，成都610031） 2009年第24期 總第62期）

[2] 中國證券報(bào)：《環(huán)境稅預(yù)期升溫 環(huán)境治理再引關(guān)注》，魏 靜 2013年11月6日

[3] 《邁向環(huán)境可持續(xù)的未來——中華人民共和國國家環(huán)境分析》，張慶豐、（美）克魯克斯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

[4] 《環(huán)境保護(hù)部發(fā)布10月份重點(diǎn)區(qū)域和74個(gè)城市空氣質(zhì)量狀況》，2013年11月19日，中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部