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    對會計監(jiān)督體系完善的探討

    2014-09-21 19:34:39周婷婷楊孝安
    北方經(jīng)貿(mào) 2014年8期
    關(guān)鍵詞:對策

    周婷婷 楊孝安

    摘要:隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營范圍不斷多元化,會計反映的會計信息越來越復(fù)雜,然而投資者、債權(quán)人、公眾等利益相關(guān)者對會計信息披露的范圍、質(zhì)量、時效的要求越來越高。由于會計監(jiān)督體系并不完善的緣故導(dǎo)致了會計信息的不真實現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致各利益相關(guān)者做出錯誤的經(jīng)營、投資決策。本文通過分析目前會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀以及其中存在的問題,提出了完善會計監(jiān)督體系的相關(guān)建議。

    關(guān)鍵詞:會計監(jiān)督體系;存在的問題;對策

    中圖分類號:F231.6 文獻標識碼:A

    文章編號:1005-913X(2014)08-0118-02

    一、會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀

    隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,以及企業(yè)各利益相關(guān)者對會計信息披露質(zhì)量的要求越來越高,會計監(jiān)督在經(jīng)濟活動中發(fā)揮的作用逐漸增強。會計監(jiān)督的一個作用是幫助企業(yè)管理者在經(jīng)營管理企業(yè)時作出有效的決策,最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。會計監(jiān)督的間接目的是促進會計披露高質(zhì)量的會計信息,為投資者做出有效的投資決策提供依據(jù),同時積極履行國家的相關(guān)權(quán)利與義務(wù),使社會經(jīng)濟的發(fā)展更加有序。

    會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員根據(jù)國家相關(guān)的法律規(guī)定,檢查企業(yè)經(jīng)濟活動是否符合合法性、合理性、有效性的規(guī)定,并督查企業(yè)會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否符合真實性的規(guī)定。

    目前單位內(nèi)部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督三部分構(gòu)成了我國的監(jiān)督體系。三者在監(jiān)督形式、內(nèi)容、方法各不相同,但三者具有密切聯(lián)系。首先,內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ),社會監(jiān)督起補充作用,政府監(jiān)督起主導(dǎo)性作用。內(nèi)部監(jiān)督具有自律性;而社會監(jiān)督具有鑒證性,政府監(jiān)督具有權(quán)威性、強制性,正是這種監(jiān)督體系的存在,才形成了對會計信息質(zhì)量的保證,為各利益相關(guān)者提供真實可靠的會計信息,從而有利于各方的經(jīng)營、投資決策。

    首先,單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指各單位會計機構(gòu)、會計人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督單位經(jīng)濟活動是否符合相關(guān)規(guī)定。因此單位會計人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下,審查單位內(nèi)部的記賬憑證,審核財務(wù)收支,登記賬簿,編制財務(wù)報告等,并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)。

    其次,發(fā)揮社會監(jiān)督作用主要是指注冊會計師根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行的社會審計。注冊會計師審計是指注冊會計師依法接受委托人的委托,并對審計單位的財務(wù)報告等有關(guān)會計事項進行審計并出具具有法律效用的審計報告,由于注冊會計師的審計具有法律公證性,因此社會監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系不可缺少的一部分。

    再者,國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)等政府機關(guān)代表國家身份根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對各單位的財務(wù)會計工作進行的監(jiān)督。國家監(jiān)督的具體構(gòu)成:一是財政監(jiān)督。財政監(jiān)督是指各級財政部門監(jiān)督行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟活動及其成果。具體監(jiān)督方法是各級財政部門利用單位預(yù)算、財務(wù)收支計劃以及財務(wù)報表等反映的監(jiān)督活動情況而實施的。同時,財政監(jiān)督還包括財政部門組織的專項檢查,比如對稅收財務(wù)物價的檢查、清理預(yù)算外資金、清查“小金庫”,這些專項檢查都是以財務(wù)會計資料為檢查對象。二是審計監(jiān)督。政府審計監(jiān)督是各級人民政府審計機關(guān)審計監(jiān)督各級政府的財政收支以及國家的財政金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)收支。三是稅務(wù)監(jiān)督。主要是指各級稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理過程中,一方面監(jiān)督納稅人依法建賬,建立健全會計制度,同時促進企業(yè)的經(jīng)營管理工作。另一方面,通過對違反稅法的納稅人糾正和查處,保證財經(jīng)法紀的有效實施。

    二、會計監(jiān)督體系中存在的問題

    第一,當(dāng)前,單位內(nèi)部監(jiān)督中存在的問題是單位內(nèi)部監(jiān)督常常流于形式化,并且側(cè)重于事后監(jiān)督,產(chǎn)生該問題的原因是內(nèi)部監(jiān)督主體即單位內(nèi)部會計人員缺乏獨立性。一方面,單位會計人員受單位負責(zé)人的委托對內(nèi)部監(jiān)督,實質(zhì)上是對單位負責(zé)人的監(jiān)督;另一方面,會計人員與單位負責(zé)人是上下級的關(guān)系,其工資、報酬、職位升遷通常是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的,這就意味著單位內(nèi)部監(jiān)督主體的意志會受到單位負責(zé)人的影響,缺乏獨立性,常常為了個人利益最大化而隱藏真實的會計信息,用虛假的數(shù)據(jù)粉飾會計報表,以滿足單位負責(zé)人的要求,從而無法實現(xiàn)單位內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)起到的作用。而且,隨著失真的會計信息逐漸積累,會影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

    第二,目前企業(yè)在內(nèi)部控制方面普遍存在著缺失的問題。由于企業(yè)尚未形成完善的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致會計工作不規(guī)范,也易出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象。而且正是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善,才導(dǎo)致單位負責(zé)人的行為無法得到有效的約束,單位負責(zé)人才會肆意左右會計人員的意志,指示會計人員進行違法違規(guī)的會計處理,提供虛假的會計信息和財務(wù)數(shù)據(jù),從而達到單位負責(zé)人個人利益最大化的目的。對會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮起著阻礙的作用。

    第三,政府監(jiān)督不力。主要問題體現(xiàn)在國家監(jiān)督部門的管理體制方面。一方面,由于財政、稅務(wù)、審計部門等監(jiān)督部門受到同一級政府的管理,相互之間缺乏獨立性,導(dǎo)致其無法做出獨立的判斷,影響監(jiān)督的效力。另外,國家的監(jiān)督部門十分多如:財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門,但是國家對各部門的監(jiān)督職責(zé)劃分并不十分明確,而且監(jiān)督標準也不統(tǒng)一。在實施監(jiān)督的過程中,各部門常常從自身角度出發(fā),為了減少監(jiān)管成本,沒有進行深入細致的監(jiān)督檢查,而當(dāng)遇到問題時,也常常相互推卸責(zé)任。另外國家對如何開展會計檢查也缺乏具體的規(guī)定,從而使會計檢查的過程無法規(guī)范化,以及執(zhí)法人員的素質(zhì)有待進一步提高。另一方面,國家監(jiān)督主要是對會計結(jié)果進行監(jiān)督而忽略對會計行為過程的監(jiān)督。

    第四,社會監(jiān)督乏力。主要問題是作為社會監(jiān)督的主體注冊會計師行業(yè)整體質(zhì)量有待提高。一方面,主要因為注冊會計師事務(wù)所的獨立性受到企業(yè)管理當(dāng)局的影響。因為注冊會計師事務(wù)所受委托人的委托對被審計單位進行審計,而委托人通常為被審計單位的管理當(dāng)局,而該管理當(dāng)局通常決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘和費用支付相關(guān)事項,因此,會計師事務(wù)所為追求利益最大化,常常受到企業(yè)管理當(dāng)局意志的影響,出具違規(guī)的、不真實的審計報告。另一方面,由于會計師協(xié)會的監(jiān)管不到位,而且對違法的審計行為懲罰力度較輕,起不到警示作用,導(dǎo)致注冊會計師敢于冒風(fēng)險,出具不合法審計意見。從而社會監(jiān)督的有效性和真實性未能體現(xiàn)出來。

    第五,企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)普遍不高,所以會計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德水平有待加強。因為企業(yè)會計人員是監(jiān)督主體,所以企業(yè)會計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德水平的高低關(guān)系到會計信息質(zhì)量的好壞。而目前我國整體會計人員的現(xiàn)狀是他們的知識儲備、學(xué)歷水平以及工作能力都不高。根據(jù)不完全統(tǒng)計,其中在會計從業(yè)人員中具備大專學(xué)歷的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的46.47%,具備大學(xué)學(xué)歷的會計從業(yè)人員占總?cè)藬?shù)比例為8.65%。若按會計專業(yè)技術(shù)分類,具有初級職稱的人數(shù)占總的會計從業(yè)人員的比例為40%,具有中級職稱的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的12%,具有高級職稱的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的0.84%。由于經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)人數(shù)不多,所以一部分會計人員法律基礎(chǔ)薄弱,監(jiān)督能力不強,職業(yè)判斷和管制能力有待提高,缺少一定的風(fēng)險意識,無法很好的勝任會計工作,從而不能有效地進行會計監(jiān)督。甚至有一些會計人員為了謀取私人利益,幫企業(yè)管理者做假賬,提供虛擬的財務(wù)會計報告,違反了監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定。

    三、完善會計監(jiān)督體系的對策

    第一,國家向各企業(yè)直接委派會計主管或會計人員。該會計主管或會計人員代表國家身份按照相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合相關(guān)規(guī)定。被委派的會計主管或會計人員不僅具有國家授予的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的權(quán)利、參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利和參與企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利;而且其工資、薪酬以及相關(guān)人事關(guān)系均由國家來管理,不受企業(yè)內(nèi)部的干擾,充分體現(xiàn)了其獨立性,從而會計人員可以公正、客觀、獨立的對企業(yè)經(jīng)濟進行監(jiān)督。

    第二,加強內(nèi)部控制制度。首先,應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制機構(gòu)。尤其是要注意對單位負責(zé)人的權(quán)利的制衡,避免其利用職權(quán)指示會計人員進行違法操作。其次,因為一部分內(nèi)部控制人員在執(zhí)行過程中不熟悉執(zhí)行流程,削弱了內(nèi)部控制職能,所以要加強對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)機制,提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。再次,對內(nèi)部控制人員設(shè)置職務(wù)時關(guān)鍵是要使不相容職務(wù)相分離,如不可由會計部門的人員在內(nèi)部控制機構(gòu)中兼職。

    第三,完善國家監(jiān)督部門管理體制。首先,國家應(yīng)該明確規(guī)定各政府監(jiān)督部門開展檢查的具體流程,實行操作流程的規(guī)范化;同時,還要賦予各級財政部門處理違法違規(guī)行為的權(quán)利;再次,應(yīng)該突出稅務(wù)監(jiān)督在政府部門監(jiān)督中的地位。因為稅務(wù)部門在稅收征收管理過程中,能得到企業(yè)的財務(wù)會計資料,有利于稅務(wù)部門實施監(jiān)督職能,不僅節(jié)約了人力、物力成本,而且提高了稅務(wù)部門監(jiān)督的效力。

    第四,完善社會監(jiān)督。也就是要加強發(fā)揮注冊會計師審計監(jiān)督的作用。一方面,提高注冊會計師的職業(yè)道德,加大對注冊會計師事務(wù)所與企業(yè)管理者之間獨立性審查,使得注冊會計師在出具審計意見時能保持應(yīng)有的獨立性、客觀性、公正性的原則;另一方面,定期和不定期抽查注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量,發(fā)現(xiàn)違規(guī)審計加大懲罰力度。

    第五,加強對會計人員的繼續(xù)教育,提高會計人員的業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德以及綜合素質(zhì)。通過繼續(xù)教育使得會計人員具備良好的職業(yè)操守和信譽,在處理會計業(yè)務(wù)時能嚴格遵守法律法規(guī),自我約束,保持其獨立性。另一方面,通過專業(yè)培訓(xùn)能提高會計人員的綜合能力,在處理復(fù)雜的經(jīng)濟事項時,不僅保持應(yīng)有的謹慎性,而且能夠運用科學(xué)的分析方法,解決問題,并進行風(fēng)險管理。

    通過對現(xiàn)有會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀分析,發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)有會計監(jiān)督體系中存在的問題,并從單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的角度提出完善會計監(jiān)督體系提出完善會計監(jiān)督體系的相關(guān)建議,提高會計監(jiān)督的有效性,從而促進會計信息披露的真實可靠性,為各利益相關(guān)者投融資決策提供有效信息,也促進了市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。

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    [責(zé)任編輯:方 曉]

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