論內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用

潘少輝

摘要：目前，隨著我國內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度加深，對我國內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險管理也逐步重視起來。本文從我國內(nèi)部審計(jì)中開展風(fēng)險管理的原因分析入手，對其具體運(yùn)用進(jìn)行了思考。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理應(yīng)用

審計(jì)和風(fēng)險關(guān)系是相伴的，隨著我國審計(jì)工作的逐步重視，對審計(jì)風(fēng)險管理也逐步加強(qiáng)。2005年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會首次將風(fēng)險管理納入到內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，推動了我國內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險管理的運(yùn)用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)所面臨的內(nèi)外環(huán)境也逐步復(fù)雜，如何合理的利用風(fēng)險管理手段來促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，是本文重點(diǎn)考慮的問題。

一、風(fēng)險審計(jì)

風(fēng)險審計(jì)又稱為內(nèi)部風(fēng)險基礎(chǔ)性審計(jì)。是從風(fēng)險評估為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)面臨的各種環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險評估，并根據(jù)量化風(fēng)險的水平來確定審計(jì)工作所要面臨的重點(diǎn)內(nèi)容。從審計(jì)程序角度來看，風(fēng)險審計(jì)是實(shí)質(zhì)性審計(jì)的一種，通過內(nèi)部風(fēng)險審計(jì)工作的開展，可以提高風(fēng)險管理的手段，確保風(fēng)險控制在企業(yè)可承擔(dān)的水平之類，提高企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。

二、內(nèi)部審計(jì)中開展風(fēng)險管理的原因分析

(一)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求

當(dāng)前，我國企業(yè)發(fā)展逐步從小到大，從國內(nèi)到國外，企業(yè)無論是規(guī)模水平還是效益水平都得到了不斷的提升。但和發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)無論是企業(yè)管理方式，還是企業(yè)規(guī)模都還處于劣勢地位。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)流程再造和并購的頻繁，企業(yè)所面臨的會計(jì)信息系統(tǒng)繁雜，信息量大。任何微量變化都可能對系統(tǒng)內(nèi)部造成較大的影響。這就需要內(nèi)部審計(jì)工作在進(jìn)行流程再造過程中要充分關(guān)注風(fēng)險變化情況，進(jìn)而及時的進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行及時的應(yīng)對，防范和抵御企業(yè)管理中可能存在的風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

隨著我國內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展成熟，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的關(guān)注度也逐步提高，審計(jì)報告中提出的風(fēng)險識別方法和手段以及相應(yīng)的風(fēng)險防范技術(shù)和措施，都成為企業(yè)管理者密切關(guān)注的問題。風(fēng)險管理是一項(xiàng)具有高風(fēng)險管理的領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)需要不斷的發(fā)展，就需要密切關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理中可能存在的問題。進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效果，實(shí)現(xiàn) “增值”審計(jì)的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用既是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，更是現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)發(fā)展的內(nèi)在要求。審計(jì)人員必須更新觀念,樹立風(fēng)險意識,運(yùn)用風(fēng)險審計(jì)基礎(chǔ)模式,降低審計(jì)風(fēng)險,最大可能地提高審計(jì)效率。

三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用

(一)確定風(fēng)險審計(jì)的程序、內(nèi)容與方法

首先，要開展風(fēng)險調(diào)查,評估確認(rèn)預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險，評估預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險。其次，進(jìn)行風(fēng)險分析，主要對控制風(fēng)險進(jìn)行分析,以確定風(fēng)險的處理方式。主要包括內(nèi)控制度設(shè)計(jì)風(fēng)險分析、內(nèi)控制度運(yùn)行風(fēng)險分析及不相容職務(wù)分析。內(nèi)部控制崗位的履職情況，看能否正確全面的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，通過對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)風(fēng)險的分析,以確定內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上存在的缺陷和風(fēng)險,及時對設(shè)計(jì)進(jìn)行修正;通過對內(nèi)控制度運(yùn)行風(fēng)險分析,確定操作上或執(zhí)行上的偏差造成的風(fēng)險,及時修正措施。

(二)建立良好的信息溝通機(jī)制

信息溝通是確保組織運(yùn)營有效性的保證，信息溝通的有效性可以確保企業(yè)管理工作的正常開展，信息的有效溝通可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。信息溝通可以通過信息的收集和處理來確保管理者有效溝通，進(jìn)而確保企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展。信息溝通不僅僅是企業(yè)內(nèi)部信息之間的有效溝通，而且還包括了企業(yè)外部之間的信息溝通。企業(yè)要通過對內(nèi)部控制制度的規(guī)范來不斷的提高內(nèi)部控制的信息有效性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)信息溝通的通暢有效。首先，企業(yè)要充分的利用現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，廣泛的使用內(nèi)部信息溝通，減少信息傳遞過程中可能發(fā)生的人為操作行為帶來的弊端，進(jìn)而可以不斷的優(yōu)化企業(yè)的信息流程管理，提高其風(fēng)險控制的效果。再次，需要通過重新設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系來完善風(fēng)險管理的內(nèi)容，通過組織機(jī)構(gòu)的建立和完善，來建立起權(quán)責(zé)統(tǒng)一，相互促進(jìn)的內(nèi)部管理控制崗位，進(jìn)而確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

控制環(huán)境在COSO中處于較為重要的地位，良好的控制環(huán)境和有效的審計(jì)工作是相互關(guān)聯(lián)的。因此，需要不斷的提高審計(jì)的獨(dú)立性，并加強(qiáng)審計(jì)工作的重要性，促進(jìn)審計(jì)工作在內(nèi)部控制建設(shè)中的主動性，最大限度的減少不必要的干擾，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的效能。COSOA企業(yè)收入較其他行業(yè)更為繁雜，收入審計(jì)成為其內(nèi)部控制的重點(diǎn)和風(fēng)險源的主體，收入審計(jì)也成為A企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重點(diǎn)內(nèi)容。而在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制下，可以通過內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制的建立，來對A企業(yè)的各項(xiàng)工作目標(biāo)進(jìn)行識別和控制，為A企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)健的工作目標(biāo)提供保證。將內(nèi)部審計(jì)植入內(nèi)部控制管理中，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制建立的基本目的，這種目標(biāo)下，風(fēng)險內(nèi)部審計(jì)不僅僅是測試風(fēng)險，而是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作對內(nèi)部控制效果的促進(jìn)作用，通過內(nèi)部控制的改善，可以持續(xù)的對內(nèi)部組織進(jìn)行風(fēng)險管理，幫助企業(yè)及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險要素，促使企業(yè)風(fēng)險管理體系的建立。也成為企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，進(jìn)而達(dá)到控制、風(fēng)險管理、信息交流、監(jiān)督等多方面的要求。從這點(diǎn)可以看出，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是從風(fēng)險管理出發(fā)，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行確認(rèn)和反饋，將反饋控制向事中實(shí)時反饋以及事前前饋延伸。兩者之間起到了相互協(xié)同作用，其目標(biāo)都在于增加企業(yè)價值，其功能實(shí)現(xiàn)了“1十1>2”的整體大于部分和的效應(yīng)，可以促使企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督體系的建立和完善，提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力，促進(jìn)單位健康發(fā)展。

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