論科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控

張爭(zhēng)鳴

全球金融危機(jī)后，全球信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)“標(biāo)準(zhǔn)普爾”曾發(fā)布評(píng)級(jí)報(bào)告，對(duì)多個(gè)瀕臨“破產(chǎn)”的國(guó)家發(fā)出警示，2013年，美國(guó)政府也曾因?yàn)椤柏?cái)政懸崖”而導(dǎo)致“政府停擺”，這或許是對(duì)“國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)”的最好詮釋。眾多案例給了我們有益的啟示，科學(xué)事業(yè)單位的當(dāng)務(wù)之急就是要樹(shù)立強(qiáng)烈的危機(jī)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。本文擬從科學(xué)事業(yè)單位的“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”概念出發(fā)，分析其產(chǎn)生的原因，對(duì)如何建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制進(jìn)行探討。

一、科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義及特點(diǎn)

按決策理論中關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，科學(xué)事業(yè)單位(下簡(jiǎn)稱“單位”)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，受內(nèi)外部環(huán)境及各種無(wú)法預(yù)計(jì)或難以控制的因素影響，在一定時(shí)期內(nèi)，單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期發(fā)生偏離，從而造成不能充分承擔(dān)其社會(huì)職能、最大限度地實(shí)現(xiàn)單位提供公共科技產(chǎn)品或公共服務(wù)的目標(biāo)，導(dǎo)致未來(lái)蒙受損失的可能性。

從國(guó)家審計(jì)署歷年審計(jì)結(jié)果看，單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在部門預(yù)算編制、收支核算、專項(xiàng)資金管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、投資、住房公積金、非稅收入等方面。由于單位在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)過(guò)程中，存在一定規(guī)模的科學(xué)研究、生產(chǎn)試制等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既涉及到財(cái)務(wù)資源的依法取得和使用，也涉及到籌資、投資、負(fù)債、盈利等問(wèn)題。顯然，研究如何加強(qiáng)制度建設(shè)，從根本上加以監(jiān)管與控制，規(guī)范使用公共財(cái)政資金、專項(xiàng)資金、自有資金，杜絕各種舞弊現(xiàn)象，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，降低系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是理論探討還是指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作實(shí)踐均具有十分重要的意義。

二、科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素及后果

(一)缺乏靈活的環(huán)境適應(yīng)能力

宏觀環(huán)境多樣化可能帶來(lái)某種機(jī)遇，也可能使單位面臨某種失誤，表現(xiàn)為：體制不健全，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱，對(duì)外部環(huán)境不利變化不能科學(xué)預(yù)見(jiàn)，反應(yīng)滯后，措施不力，帶來(lái)偏差。

(二)缺乏強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

部分財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。表現(xiàn)為：缺乏法制觀念，不按規(guī)則辦事；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，不能主動(dòng)、系統(tǒng)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作；沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素系統(tǒng)梳理，缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(三)缺乏有效的財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略

風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)不完善，不能從單位發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的高度研究制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。

(四)缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)控制度設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重弊端，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任主體不明確，管理制度不健全，預(yù)算管理不到位，責(zé)權(quán)利效不清晰，監(jiān)督環(huán)節(jié)不協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為：預(yù)算編制、立項(xiàng)申報(bào)、預(yù)算執(zhí)行、資金使用、成本控制等方面權(quán)責(zé)不明，管理效率低下，各項(xiàng)資金違規(guī)流失、浪費(fèi)，資產(chǎn)的安全完整難以得到保證。

(五)缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)

單位存在“家長(zhǎng)制”，財(cái)務(wù)重大決策時(shí)往往憑經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)、不準(zhǔn)確，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析、論證，盲目決策導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置、成本過(guò)高、不良資產(chǎn)增加、融資過(guò)度、投資無(wú)效益，給國(guó)家財(cái)政資金、單位自有資金釀成嚴(yán)重后果。

(六)缺乏合理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系

我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)還處在初級(jí)階段，存在規(guī)范化程度不高，目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，績(jī)效指標(biāo)體系權(quán)重設(shè)置不合理，考評(píng)方法不科學(xué)等問(wèn)題，缺乏客觀、公正、透明、適用的績(jī)效考核體系。流于形式，必然導(dǎo)致資金預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算資金支出結(jié)構(gòu)異化，事業(yè)單位公信力下降，資金使用無(wú)績(jī)效等問(wèn)題。

(七)缺乏統(tǒng)一的問(wèn)責(zé)追究制度

存在著慣性思維，單位問(wèn)責(zé)追究制度不健全，不具權(quán)威性、可操作性，主要問(wèn)題是：?jiǎn)栘?zé)主體不明確，缺乏明確的問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)和程序；以同體問(wèn)責(zé)為主，異體問(wèn)責(zé)相對(duì)薄弱；問(wèn)責(zé)范圍?。蝗狈ν獠勘O(jiān)督，問(wèn)責(zé)執(zhí)行不到位等，實(shí)施問(wèn)責(zé)制度的意義大打折扣。

三、科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控八大策略

應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)重點(diǎn)加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管控：

(一)實(shí)施財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略

從發(fā)展戰(zhàn)略高度審視財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，從單位法人結(jié)構(gòu)治理、科技規(guī)劃、資本運(yùn)作及與政府的協(xié)同等方面，戰(zhàn)略性地選擇財(cái)務(wù)管理手段，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的升級(jí)和變革。在單位的戰(zhàn)略、管理和運(yùn)作執(zhí)行的每個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)要為單位戰(zhàn)略發(fā)展方向提供決策依據(jù)，為業(yè)務(wù)部門提供預(yù)算支持，為加強(qiáng)監(jiān)管、防控風(fēng)險(xiǎn)提供制度保障。只有積極推動(dòng)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型與變革，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)科學(xué)管理的有效支持，才能靈活應(yīng)對(duì)環(huán)境變化和競(jìng)爭(zhēng)威脅。

(二)構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

單位應(yīng)立足于建立一套完整的信息化的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)測(cè)與防范，主要對(duì)策是：建立預(yù)警組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立相應(yīng)管理流程；建立財(cái)務(wù)信息收集、傳遞機(jī)制，掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素；建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析機(jī)制，通過(guò)對(duì)報(bào)表、合同、項(xiàng)目任務(wù)書(shū)等內(nèi)容的分析，構(gòu)建數(shù)字模型，對(duì)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化、定性分析，及時(shí)反饋，制定防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方案與管理預(yù)案；建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處置機(jī)制，選擇解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最佳方案，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

(三)理順財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

單位應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，建立一套行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程：

1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

收集、匯總與單位財(cái)務(wù)目標(biāo)相背離的重大信息，識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

2、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量

對(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、后果、損失程度及對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)的影響進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。

3、風(fēng)險(xiǎn)分析

通過(guò)定量、定性分析，查找發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，提出風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

4、風(fēng)險(xiǎn)決策

對(duì)照單位整體財(cái)務(wù)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的結(jié)果，單位決策層選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案，調(diào)整、擬定完備的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決方案。

5、風(fēng)險(xiǎn)處置

高效執(zhí)行既定風(fēng)險(xiǎn)管理方案，制訂縝密的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，從事前、事中、事后的角度，把風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到單位的各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門與崗位；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方案執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保方案執(zhí)行與計(jì)劃一致。

(四)健全財(cái)務(wù)管理制度體系

單位應(yīng)按照財(cái)務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及實(shí)際情況，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家頒布的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，就部門預(yù)算、專項(xiàng)資金、國(guó)有資產(chǎn)、政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)收支、投資、籌資、銷售、“三公經(jīng)費(fèi)”、政府基金、往來(lái)、成本、會(huì)計(jì)結(jié)算、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、銀行帳戶等重點(diǎn)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的管理，整合、制定一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)有法可依、有章可循，凈化“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”賴以生存的土壤，把單位財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的每一環(huán)節(jié)約束在制度的框架內(nèi)。

(五)完善內(nèi)部控制機(jī)制

從單位內(nèi)部分工和社會(huì)分工兩方面著手，制定一系列相互制約、具有控制職能的方法、措施、程序，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、完整的體系。要點(diǎn)是：

1、環(huán)境建設(shè)

按照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，明確各部門、各崗位的職責(zé)、權(quán)限、程序、方法及相互制約關(guān)系。

2、注重效率

合理采用不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、電子信息技術(shù)控制等控制方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程控制。

3、形成合力

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)管的作用，綜合運(yùn)用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段，對(duì)因內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的各種問(wèn)題，加大懲治力度；協(xié)調(diào)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀行等部門，擬定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，依法對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督檢查，共同建立有效的相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制。

(六)強(qiáng)化財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)

科學(xué)的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)，是單位財(cái)務(wù)管理的核心，也是防范與管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)決策的最終目的就在于根據(jù)單位的總體目標(biāo)確定最優(yōu)化的財(cái)務(wù)運(yùn)作方案，這是一種運(yùn)用數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、控制論、模型技術(shù)、人工智能等技術(shù)進(jìn)行多標(biāo)準(zhǔn)綜合決策的過(guò)程，須按單位的具體環(huán)境和條件構(gòu)建相應(yīng)的決策模型，設(shè)定科學(xué)、合理的決策程序。重點(diǎn)是：

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