淺談施工企業(yè)會計(jì)核算與應(yīng)收賬款管理的特點(diǎn)

陸明燕

摘要:施工企業(yè)是從事建筑安裝工程施工的企業(yè)，核算特點(diǎn)是點(diǎn)多、面廣、地域跨度大。會計(jì)核算的基礎(chǔ)功能是如實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確核算目標(biāo)，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，關(guān)注施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)；施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理也有與其他工商企業(yè)不同的地方。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè)核算特點(diǎn)應(yīng)收賬款管理

一、施工企業(yè)核算模式

施工企業(yè)是從事建筑安裝工程施工的企業(yè)，核算特點(diǎn)是點(diǎn)多、面廣、地域跨度大。根據(jù)每個施工企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展階段的不同，分為以下幾種核算模式：

(一)單級核算模式

集中在公司進(jìn)行核算，不分設(shè)項(xiàng)目工程部或者工程處。這主要適用于施工企業(yè)的初級發(fā)展階段，工作量不是很大、項(xiàng)目部比較集中的情況。

(二)多級核算模式

就是在單級核算的基礎(chǔ)上，分項(xiàng)目部核算，同時有針對性的對直屬工程處單獨(dú)核算，項(xiàng)目會計(jì)根據(jù)自身能力及項(xiàng)目實(shí)際情況核算一個或兩個項(xiàng)目。這主要適用于單個項(xiàng)目部合同標(biāo)價(jià)高、施工企業(yè)較成熟的階段。

(三)混合核算模式

這個模式適用于企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到了一定的規(guī)模，接近于工商企業(yè)崗位分工協(xié)作，設(shè)材料會計(jì)、往來會計(jì)、成本核算會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)等不同崗位，一個項(xiàng)目需要由幾個會計(jì)共同協(xié)作完成。

需要說明的是，項(xiàng)目工程部和工程處都不具有獨(dú)立的法人地位，只是在公司內(nèi)部核算時作為一個體現(xiàn)盈虧的獨(dú)立個體。同時，核算模式不是一經(jīng)選定就一成不變，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和穿插。做好施工企業(yè)的會計(jì)核算工作，首先要明確核算目標(biāo)，設(shè)置會計(jì)核算機(jī)構(gòu)。

施工企業(yè)的核算目標(biāo)大致包括：

充分與工程項(xiàng)目部的相關(guān)崗位進(jìn)行溝通，確保收入的完整，收入包括工程計(jì)量款、質(zhì)量保證金、材料差價(jià)、設(shè)計(jì)變更和工程獎勵款等。

及時正確計(jì)算成本，分項(xiàng)目反映工程項(xiàng)目在施工過程中的各種耗費(fèi)。

全面核算各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存和變動情況。

合理安排資金，降低工程融資成本。

提供各種有用的會計(jì)信息滿足相關(guān)部門的需求。

施工企業(yè)在設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的時候，要充分考慮到所屬行業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)繁簡程度和工程量大小合理分工，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，現(xiàn)金銀行存款收付、信貸證明辦理、會計(jì)憑證的錄入、復(fù)核、對賬、銀行存款余額調(diào)整表、會計(jì)報(bào)表的編制、納稅申報(bào)、對外資料報(bào)表報(bào)送都有明確的分工，只有各項(xiàng)業(yè)務(wù)銜接的好，會計(jì)整個過程才會順暢。這個流轉(zhuǎn)過程的核心是不相容職務(wù)的“內(nèi)部牽制”，所謂不相容職務(wù)就是一項(xiàng)工作，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊的行為。在確定會計(jì)崗位的時候，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督和制約，形成有效的制衡，尤其要注意會計(jì)檔案、支票、銀行印鑒保管職務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)章、人名章的保管。

2003年財(cái)政部頒布文件（財(cái)會200327號）統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計(jì)核算，制定了《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》。與一般工商企業(yè)相比，在會計(jì)科目設(shè)置、資產(chǎn)負(fù)債表科目余額的填報(bào)、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法、工程分包結(jié)算等方面有一定的區(qū)別。 二級核算和三級核算的施工企業(yè)一般要使用到“內(nèi)部往來”這個科目，用于核算公司總部與直屬內(nèi)部各工程處、項(xiàng)目工程部之間資金往來撥付、折舊計(jì)提、原材料的調(diào)撥、周轉(zhuǎn)材料分?jǐn)?、日常往來開支的結(jié)算，公司可根據(jù)自己的需要，制作內(nèi)部往來通知單傳遞，確保涉及往來的雙方金額保持一致，要經(jīng)常核對，保持會計(jì)信息傳遞的暢通與正確。由于采用借貸方核算，制作財(cái)務(wù)報(bào)表時，金額一致的內(nèi)部往來便會抵消為零，其他如臨時設(shè)施、機(jī)械作業(yè)等科目不再贅述。

應(yīng)收賬款是施工企業(yè)核算的重點(diǎn)之一，包括了應(yīng)收未收的工程計(jì)量款、質(zhì)量保證金、材料差價(jià)、設(shè)計(jì)變更和工程獎勵款等等。

二、應(yīng)收賬款形成的主要原因及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

建筑市場日趨飽和，可施工企業(yè)確如雨后春筍般的蓬勃發(fā)展，存在著比較激烈的市場競爭。國內(nèi)的高速公路和市政道路橋梁許多施工企業(yè)面臨著“接工程難、做工程難、收款更難”的局面。競爭機(jī)制迫使施工企業(yè)以各種手段擴(kuò)大營業(yè)額，除了采取降低標(biāo)價(jià)、提高質(zhì)量等手段外，利用商業(yè)信用也是擴(kuò)大企業(yè)營業(yè)額的手段之一，比如BT項(xiàng)目（即Build-Transfer,建設(shè)-轉(zhuǎn)讓模式）。

施工企業(yè)的工程款結(jié)算需要一定的周期。施工企業(yè)完成一定的工程量之后，要報(bào)送監(jiān)理單位，監(jiān)理單位確認(rèn)后，報(bào)送給業(yè)主單位，經(jīng)層層確認(rèn)后，才能作為平時撥付工程計(jì)量款的依據(jù)。工程辦理結(jié)算的時間與施工企業(yè)收到工程款的時間往往是不一致的，導(dǎo)致應(yīng)收工程款的出現(xiàn)，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間就越長。

業(yè)主拖欠款項(xiàng)。在建筑市場尚未完善的今天，業(yè)主拖欠各種款項(xiàng)的情況屢見不鮮，這也是應(yīng)收工程款存在的重要原因。

應(yīng)收賬款的及時收回，可以讓企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營情況，綜合考慮資金成本，需要償還現(xiàn)金壓力等因素，合理安排流動負(fù)債與長期負(fù)債的比重，同時要維持流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的合理比例，實(shí)現(xiàn)節(jié)約資金與保持償債能力的平衡。

三、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

(一)造成企業(yè)資金困難

生產(chǎn)經(jīng)營中資金付出去快、流入慢，目前，我國企業(yè)會計(jì)核算原則一般均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，工程按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，無論是否收到工程款，都形成施工企業(yè)當(dāng)期的工程結(jié)算收入，但是為了擴(kuò)大市場份額，企業(yè)又必須用大量的資金用于支付投標(biāo)保證金、辦理履約保證金保函，支付各種預(yù)付款，用現(xiàn)金交納各種流轉(zhuǎn)稅費(fèi)、所得稅及其他稅費(fèi)，支付日益上漲的人力資源成本，造成大量資金流出企業(yè)，這樣的狀態(tài)下企業(yè)的資金就會處于非常緊張的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。

(二)可能導(dǎo)致經(jīng)營利潤不實(shí)

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算，企業(yè)發(fā)生的賒銷收入也要計(jì)入當(dāng)期收入，工程竣工需要通過多次審計(jì)，常常會出現(xiàn)審計(jì)核減，包括大量實(shí)際已成壞賬的應(yīng)收賬款仍然長期掛賬，未作壞賬處理，使企業(yè)賬面盈利不是真實(shí)的盈利，虛增了企業(yè)利潤。

三、應(yīng)收賬款做到精細(xì)化管理

良好有序的資金運(yùn)行是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的最直接保障，而應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況又直接影響到企業(yè)資金的運(yùn)行速度，因此對于施工企業(yè)來說，對應(yīng)收賬款的管理應(yīng)是資金管理工作的重中之重。

(一)應(yīng)收賬款管理做到“精”和“細(xì)”

加強(qiáng)對項(xiàng)目的可行性研究。建筑施工企業(yè)應(yīng)在承攬項(xiàng)目之前對項(xiàng)目的地理位置、施工環(huán)境、資金支付方式等情況進(jìn)行前期摸底，然后決定是否參與投標(biāo)，盡量避免產(chǎn)生無法收款或者收款不完整的風(fēng)險(xiǎn)。

施工期間要及時申報(bào)計(jì)量，已完工程量需要通過監(jiān)理、總監(jiān)辦、業(yè)主工程部、財(cái)務(wù)部等部門的簽認(rèn)，施工企業(yè)的項(xiàng)目部計(jì)量人員要做好未確認(rèn)計(jì)量的資料備份工作，為以后收款提供合法依據(jù)，計(jì)量人員交接時要對未計(jì)量部分的資料做好妥善的交接工作，以免遺漏。

(二)定期的財(cái)務(wù)對帳

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)要加強(qiáng)與業(yè)主單位進(jìn)行溝通，形成與業(yè)主定期對帳制度，把對賬列為日常工作，最遲每隔三個月或半年必須同業(yè)主公司核對一次帳目，避免雙方在計(jì)價(jià)金額等方面的出現(xiàn)誤差，避免雙方出現(xiàn)財(cái)務(wù)上的未達(dá)事項(xiàng)（尤其是代付的工程款和材料款），給應(yīng)收帳款的管理及收回帶來困難，造成呆、死帳現(xiàn)象，同時對帳之后要簽認(rèn)對帳單并加蓋公章或財(cái)務(wù)章，而不僅僅停留在口頭承諾。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款管理制度，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎懲，強(qiáng)化應(yīng)收賬款催收負(fù)責(zé)人制度

建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)導(dǎo)致所成立的項(xiàng)目部在主體工程完工之后就撤離，項(xiàng)目上的人員也往往被調(diào)到其他項(xiàng)目，應(yīng)收賬款的銜接工作很重要，在項(xiàng)目部財(cái)務(wù)交賬的時候，項(xiàng)目財(cái)務(wù)或負(fù)責(zé)計(jì)量的部門人員要提供業(yè)主聯(lián)系方式，計(jì)量情況、有可能爭取到的材差變更情況、已收款明細(xì)、已開票和稅金繳納情況，以便于接手的財(cái)務(wù)人員了解收款的全過程。

參考文獻(xiàn)：

[1]《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》. 財(cái)政部文件（財(cái)會2003年27號）

[2]《施工企業(yè)會計(jì)》劉菁主編

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