會(huì)計(jì)信息失真的原因危害及治理初探

陳依群

摘要:本文闡述會(huì)計(jì)信息失真原因及造成的危害，提出了除了政府治理——在資本市場(chǎng)不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)外；作為會(huì)計(jì)信息的主體，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如何強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)治理，從根本上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；而作為投資人、債權(quán)人在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)應(yīng)采取的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真治理

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)單位以財(cái)會(huì)報(bào)表、報(bào)告及附注等向投資人、債權(quán)人與社會(huì)公眾公布的財(cái)會(huì)狀況和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)財(cái)會(huì)信息的核心，是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)收益的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)決策，以致國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都有著重要的意義。近些年來(lái)，由于各種因素的影響，我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，這不僅對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展形成了極大制約，而且對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的健康構(gòu)成嚴(yán)重的威脅，對(duì)投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益帶來(lái)了極大的損害。

根據(jù)證券時(shí)報(bào)及中國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)報(bào)網(wǎng)站披露的國(guó)家財(cái)政部2009年至2011年對(duì)國(guó)內(nèi)120多家有問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查及國(guó)家證監(jiān)會(huì)2010年至2012年對(duì)近40家上市公司會(huì)計(jì)信息違規(guī)行政處罰的公告，獲知會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)有財(cái)會(huì)報(bào)表造假、信息披露不充分。包括關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)、重大訴訟及合同事項(xiàng)，尤其部份房地產(chǎn)企業(yè)存在銷售不實(shí)，多計(jì)成本費(fèi)用，少繳或遲交稅款，違規(guī)融資等等。其共同點(diǎn)就是通過(guò)各種手段影響利潤(rùn)的真實(shí)性，虛構(gòu)資產(chǎn)或不等價(jià)的資產(chǎn)置換從而操縱利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)到IPO或增發(fā)配股的目的。

之所以這樣做，原因有:

第一，相關(guān)聯(lián)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，某上市公司為了增發(fā)配股，實(shí)現(xiàn)自身利益，大肆注冊(cè)空殼公司、隱匿關(guān)聯(lián)交易、自買自賣、達(dá)到提高股價(jià)，吸引投資者關(guān)注的目的。與此同時(shí)協(xié)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相互配合，作出虛假的財(cái)會(huì)報(bào)表向外公布，在一定時(shí)期內(nèi)造成公司股價(jià)暴漲幾倍，成功實(shí)現(xiàn)高價(jià)增發(fā)配股，為再融資金十幾億提供了條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)公正者，也為了自身利益，協(xié)同上市公司沒(méi)有作為，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督失去了獨(dú)立性，作為最重要的最后的“把關(guān)者”——社會(huì)監(jiān)督地位的作用形同虛設(shè)。

第二，上市公司產(chǎn)權(quán)不明確，治理結(jié)構(gòu)不完善，公司治理結(jié)構(gòu)影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。公司治理是否科學(xué)，是上市公司會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。目前上市公司多由原國(guó)企改制而來(lái)，國(guó)有股比重過(guò)大，而公司治理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的制衡機(jī)制，“一股獨(dú)大”與“一把手”意識(shí)常左右公司上下，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓煞葜乒局卫碚鲁蹋蓶|會(huì)與監(jiān)事會(huì)的設(shè)置，都起不了應(yīng)有的監(jiān)督作用。當(dāng)公司上下都為公司業(yè)績(jī)與個(gè)人酬金相掛鉤的“分紅機(jī)制”而努力時(shí)，作為公司的財(cái)會(huì)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息失真就不難理解了。

第三，國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)責(zé)任不明確，事后處罰力度不嚴(yán)，這樣也給了不軌之人的可乘之機(jī)，上市公司會(huì)計(jì)信息造假，通常會(huì)涉及到許多部門(mén)與個(gè)人，甚至包括政府部門(mén)的執(zhí)法者與公司內(nèi)部人員串通一氣，相互配合，使得會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息造假具有一定隱藏性，增加了查處難度。象上述某會(huì)計(jì)師事務(wù)所伙同上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，除了審計(jì)師未能履行職業(yè)責(zé)任，對(duì)假的會(huì)計(jì)信息無(wú)動(dòng)如衷外，這也與改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為獨(dú)立的法人實(shí)體，與諸多的企業(yè)、個(gè)體一樣，面臨巨大的生存壓力不無(wú)關(guān)系。上市公司聘你，為企業(yè)出具會(huì)計(jì)信息，為了各自利益，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所伙同上市公司做會(huì)計(jì)信息造假有了極大可能。這說(shuō)明當(dāng)前社會(huì)審計(jì)監(jiān)察機(jī)制乏力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度存在缺陷。這是其一，而會(huì)計(jì)信息造假敗露后，作為國(guó)家相關(guān)執(zhí)法部門(mén)對(duì)企業(yè)處罰力度不大，上述公司會(huì)計(jì)造假發(fā)現(xiàn)后，國(guó)家執(zhí)法部門(mén)對(duì)其作出了處罰幾百萬(wàn)元，停牌幾個(gè)月的決定，但與其會(huì)計(jì)信息造假成功使其股價(jià)暴漲幾倍，期間公司股票成功實(shí)現(xiàn)高價(jià)增發(fā)，再融資十幾億相比，這個(gè)處罰成本顯得十分低廉，起不了應(yīng)有的法律威懾作用。

虛假的會(huì)計(jì)信息的危害是極大的。會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，減少國(guó)家稅收收入，導(dǎo)致國(guó)家利益受損，不利于資源的合理配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，造成資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂；同樣，虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)使企業(yè)內(nèi)部不軌之徒貪贓枉法，為已之利衢取企業(yè)資產(chǎn)，嚴(yán)重的造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，企業(yè)破產(chǎn)造成無(wú)數(shù)人失業(yè)，未破產(chǎn)的則給企業(yè)帶來(lái)了不良商業(yè)信誓，不利于企業(yè)可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展；對(duì)投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾而言，由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，會(huì)使利益相關(guān)人作出錯(cuò)誤的投資決策，造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

會(huì)計(jì)信息失真危害性極大，該如何治理及應(yīng)對(duì)呢？

一、國(guó)家層面防范會(huì)計(jì)信息失真

(一)健全法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度

上市公司為獲得資本市場(chǎng)額外收入，鋌而走險(xiǎn)是源于發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息的行政處罰成本極低，而利益因素的驅(qū)動(dòng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。作為國(guó)家宏觀方面說(shuō)，必須健全法律法規(guī)，從制度建設(shè)上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。目前，我國(guó)的法律體系越來(lái)越全面、完善，已頒發(fā)了《會(huì)計(jì)法》《證券法》《經(jīng)濟(jì)法》《公司法》《刑法》等一系列相關(guān)法律法規(guī)，但這些法律之間相互缺乏匹配，如針對(duì)會(huì)計(jì)信息造假犯罪如何定性，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，然《刑法》中并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)造假作出相應(yīng)罪責(zé)的法律規(guī)定，這是其一；對(duì)蓄意會(huì)計(jì)信息造假的上市公司的處罰，國(guó)家主管部門(mén)要從法律法規(guī)上定性，加大對(duì)造假的企業(yè)與個(gè)人的懲罰力度。同國(guó)際接軌，在加重對(duì)經(jīng)營(yíng)者與主管執(zhí)行者等應(yīng)負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任的同時(shí)，對(duì)參入會(huì)計(jì)信息造假一系列的相關(guān)管理人與財(cái)會(huì)人員也執(zhí)行懲處到位，提高會(huì)計(jì)信息造假的成本與風(fēng)險(xiǎn)，遏制會(huì)計(jì)造假的肆意盛行。

(二)加大政府督察與社會(huì)監(jiān)管的力量

缺乏嚴(yán)密而系統(tǒng)的外部監(jiān)督，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要外部原因。加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、工商及證監(jiān)會(huì)等政府職能部門(mén)溝通協(xié)作，聯(lián)合督察企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，認(rèn)真做到各司其責(zé)，確保檢查及監(jiān)督的成效。要說(shuō)明的是國(guó)家證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部不定期對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性抽查，聯(lián)合各方面專家學(xué)者及專業(yè)人士，組成稽查組，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)造假行為，這不失為一著好棋！一旦巡視檢查制度化了，法律化了，會(huì)計(jì)信息造假也就難了。其二，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督力度，建立中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)公信評(píng)價(jià)制度，明確中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，確實(shí)保障會(huì)計(jì)信息事后的監(jiān)督作用。在此基礎(chǔ)上，我們要培育一個(gè)講誠(chéng)信，樹(shù)信譽(yù)的良好社會(huì)氛圍，從企業(yè)實(shí)體到經(jīng)營(yíng)者與職業(yè)經(jīng)理，都有“誠(chéng)信評(píng)價(jià)”體系及時(shí)評(píng)價(jià)，供政府職能部門(mén)與社會(huì)公眾評(píng)估決策之用。有了這樣的“防火墻”，上下聯(lián)合，依法防范會(huì)計(jì)信息造假行為，多方位形成有效的監(jiān)督合力，從而保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

二、作為會(huì)計(jì)信息失真的主體——企業(yè)的治理辦法

(一)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的優(yōu)化治理

由于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)與利益激勵(lì)機(jī)制的不合理，使企業(yè)會(huì)計(jì)造假存在滋生的土壤，因此要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)及完善企業(yè)內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利的激勵(lì)機(jī)制就成為了企業(yè)治理的首要之選擇。借鑒外來(lái)經(jīng)驗(yàn)，如用股票的升值權(quán)，限制股票、延期股票的發(fā)行，采取員工持股計(jì)劃來(lái)提高管理者的積極性，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變目前上市企業(yè)一股獨(dú)大現(xiàn)象，從根本減少公司的國(guó)有股，使其他眾多股東投資者積極參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中來(lái)，使股東大會(huì)有效行使應(yīng)有的職責(zé)，而不是流于形式。同時(shí)，通過(guò)健全董事會(huì)、完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)事制度，使眾多股東成為真正的企業(yè)管理者，有“當(dāng)家作主”的份，共同制定體現(xiàn)大多數(shù)投資股民意愿的公司章程，從制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。

(二)加強(qiáng)內(nèi)控制度因素，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是公司為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及財(cái)產(chǎn)物質(zhì)安全完整等建立的一系列相互聯(lián)系、相互制約的措施、方法與手段的總稱。企業(yè)要保障會(huì)計(jì)系統(tǒng)合理高效運(yùn)行，就必須通過(guò)一系列的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度包括內(nèi)部合理分工及各部門(mén)控制程序來(lái)達(dá)到這一目的。如內(nèi)部控制中的實(shí)物保全控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制等與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性密切相關(guān)，完善內(nèi)部控制制度有利于發(fā)現(xiàn)并糾正其中的舞弊行為，杜絕會(huì)計(jì)信息的造假。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崟r(shí)管制企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確與完整，從而提供良好的財(cái)會(huì)報(bào)告，做到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露。

三、投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的對(duì)策

虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)損害投資人、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，損害的程度取決于投資人與債權(quán)人的資本市場(chǎng)相關(guān)素質(zhì)的高低。針對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息，投資人與債權(quán)人要掌握基本的財(cái)會(huì)分析方法，“擦亮自已的雙眼”，是最可靠的辦法。投資人與廣大的投資者掌握基本的識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表技術(shù)，能夠辯別會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度，一方面可以阻止輕信失真的會(huì)計(jì)信息而引起的經(jīng)濟(jì)損失，另一方面可以有效地甄別上市公司會(huì)計(jì)信息的真假行為，切實(shí)保護(hù)好自身的經(jīng)濟(jì)利益，共同促進(jìn)國(guó)家資本市場(chǎng)健康又穩(wěn)定的發(fā)展。

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