探索行政事業(yè)單位如何做好內(nèi)部控制

杜瓊

摘要:2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，又于2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1?號(hào)一組織架構(gòu)》等18?項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了強(qiáng)有效的約束規(guī)范，同時(shí)進(jìn)一步促進(jìn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程。2014年1月《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》開始正式施行，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出明確的規(guī)范要求。本文主要通過分析行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的積極作用，闡述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施過程中的可行措施及有效手段。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制基本內(nèi)容

我國內(nèi)部控制與國外發(fā)達(dá)國家相比開始晚一些。隨著中國經(jīng)濟(jì)近年的迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的條件下，內(nèi)部控制已然是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到特定階段的必然產(chǎn)物。美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）提出內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素，引領(lǐng)國際內(nèi)部控制進(jìn)入展現(xiàn)的發(fā)展階段。從內(nèi)部控制的發(fā)展過程來看，內(nèi)部控制創(chuàng)世之初是源于管理的需求，后期，在企業(yè)經(jīng)營管理方式的轉(zhuǎn)變與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的持續(xù)影響下，內(nèi)部控制在理論和實(shí)踐上都逐漸系統(tǒng)化、規(guī)范化。并且，內(nèi)部控制的發(fā)展和研究范圍也不再拘泥于審計(jì)的領(lǐng)域，突破了原有理念的束縛，逐步向內(nèi)部管理和治理方面延伸。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的作用

將內(nèi)部控制引入行政事業(yè)單位管理，有利于保障行政事業(yè)單位的資金資產(chǎn)安全，有利于保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)。只有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，才能真正地、科學(xué)有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用，為行政事業(yè)單位管理提供支持和源動(dòng)力。

(一)有利于保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全性和有效使用性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將資產(chǎn)納入重點(diǎn)關(guān)注范圍，有效加強(qiáng)維護(hù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)完整。加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金資產(chǎn)內(nèi)部控制，對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理增添了一道“防護(hù)墻”。從資產(chǎn)的登記、維修、維護(hù)到資產(chǎn)的閑置、報(bào)廢、處理等環(huán)節(jié)，均通過內(nèi)部控制嚴(yán)加防范，使行政事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)充分利用，降低資產(chǎn)流失、浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)有利于保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，個(gè)別人員利用職務(wù)之便與制度缺陷進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、欺詐等會(huì)計(jì)舞弊行為，致使賬賬不符、賬實(shí)不符。內(nèi)部控制可以在一定的程度上幫助行政事業(yè)單位健全制度管理體系，讓工作有章可循，有法可依，促使財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)部門嚴(yán)格按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，形成行政事業(yè)單位真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

(三)有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位廉政建設(shè)

良好的內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位廉政建設(shè)的重要防護(hù)措施。經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的廉政案件都會(huì)牽扯到經(jīng)濟(jì)問題，諸如貪污受賄、挪用公款、私設(shè)“小金庫”等問題。這些歸根結(jié)底都源自于行政事業(yè)單位管理松懈而產(chǎn)生。若行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系健全管理規(guī)范，約束管理者行為，能夠大大降低行政事業(yè)單位管理風(fēng)險(xiǎn)，使心圖不軌之人無機(jī)可乘。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施

(一)建立健全內(nèi)部控制制度，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作提供嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫然A(chǔ)

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的具體體現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制制度會(huì)為行政事業(yè)單位人員提供行為規(guī)范。建立健全的內(nèi)部控制制度的基本前提是要保障各項(xiàng)工作的順利開展。在內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，應(yīng)對(duì)所有相關(guān)部門及崗位的職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行合理分工，并確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。審核批準(zhǔn)權(quán)限的設(shè)置，要充分考慮設(shè)置的必要性，既要避免不必要的繁瑣手續(xù)，又要防患未然。內(nèi)部控制制度不是一蹴而成的。制度建立后，應(yīng)不折不扣地執(zhí)行落實(shí)，對(duì)于實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行分析討論，在尋求到新的內(nèi)部控制方案后，及時(shí)更新原有制度。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作提供優(yōu)秀的人力資源

長期以來，我國會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育一直流于形式。作為組織內(nèi)部，應(yīng)從上至下，逐級(jí)對(duì)會(huì)計(jì)最新法規(guī)政策進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門緊密相關(guān)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作需要財(cái)務(wù)部門的支持與配合，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)尤為重要。只有會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和內(nèi)部控制進(jìn)行學(xué)習(xí)，才能夠使內(nèi)部控制得以在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用。

(三)增強(qiáng)預(yù)算管理及落實(shí)，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作提供執(zhí)行保障

行政事業(yè)單位應(yīng)將預(yù)算管理工作落到實(shí)處，設(shè)置專人負(fù)責(zé)。在行政事業(yè)單位預(yù)算管理中首先應(yīng)明確預(yù)算范圍，開展全面預(yù)算。嚴(yán)控各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，杜絕不合理開支。將預(yù)算管理工作作為內(nèi)控制度建設(shè)的一項(xiàng)主要內(nèi)容去抓，克服形式主義，對(duì)行政事業(yè)單位的管理存在著節(jié)約費(fèi)用增實(shí)效的至關(guān)重要的作用。

(四)強(qiáng)化上級(jí)部門、審計(jì)部門的外部監(jiān)督管理，為行政事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)工作提供有效監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理應(yīng)納入審計(jì)范疇。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的監(jiān)督作用，健全完善審計(jì)監(jiān)督體系。目前, 行政事業(yè)單位各職能部門相互監(jiān)督的機(jī)制還有所欠缺，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督還無法真正的發(fā)揮有效作用。審計(jì)部門通常只把審計(jì)重點(diǎn)著眼在國家政策資金的使用上，對(duì)行政事業(yè)單位各職能部門的經(jīng)費(fèi)收支的監(jiān)督松懈, 導(dǎo)致在工作辦理過程中不按章辦事、形式迥異的行為常有發(fā)生。

四、結(jié)束語

各種行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)案件的頻繁發(fā)生，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制脫管或監(jiān)管不足所導(dǎo)致的。只有建立并健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，才能確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、資金資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)收支透明?？偠灾? 通過完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制, 事業(yè)單位才能更好地為廣大群眾服務(wù)。

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