淺談醫(yī)院全成本核算的實踐與思考

胡益民

摘要:在新醫(yī)院會計制度的要求下，全成本核算作為一項成本管控的重要手段，在全國醫(yī)院中被迅速推廣。對全成本核算的認識與理解程度，直接影響所制定的方案最終的執(zhí)行效果，是真正建立全成本核算體系的成敗關鍵。本文結(jié)合作者所在醫(yī)院推行全成本核算過程中遇到的問題以及積累的經(jīng)驗，總結(jié)實行全成本核算所應注意的事項，為讀者提供借鑒與參考。

關鍵詞:全成本核算成本分攤醫(yī)院成本核算軟件

一、醫(yī)院實行全成本核算的意義

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化和發(fā)展，以及市場經(jīng)濟發(fā)展帶來的種種競爭壓力，醫(yī)院能否運用科學的管理理論和方法提高效益，增強自身競爭力已成為醫(yī)院在市場競爭中成敗的關鍵。由于醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，其服務收費受相關政策監(jiān)控，無法完全實現(xiàn)市場化，因此通過合理控制成本成為提高醫(yī)院效益的有效方式。全成本核算作為一項成本管控的重要手段，近年來已被廣泛認可并迅速推廣。建立健全成本核算體系，可有助于降低損耗，實現(xiàn)減員增效的管理目標，具體表現(xiàn)在：

及時準確反映成本和消耗。醫(yī)院開展全面成本核算可以準確計算各級別科室在不同的業(yè)務環(huán)節(jié)發(fā)生的各項支出，全面反映完成醫(yī)療業(yè)務的資源耗費情況。

改善管理手段，深化醫(yī)院財務制度改革。全成本核算作為一種科學有效的經(jīng)濟管理方法，對醫(yī)院的會計管理制度、核算方法以及賬務處理等各方面提出更高的要求，以適應集財務核算和成本核算為一體的HRP管理系統(tǒng)核算的要求，改變過去依靠單一財務軟件進行簡單的事后結(jié)算的格局。

二、我院實施全成本方案的經(jīng)驗

我院使用黃石中環(huán)創(chuàng)新信息科技有限公司開發(fā)的“醫(yī)財通”HRP管理系統(tǒng)。通過智能轉(zhuǎn)記賬平臺讀取在HIS系統(tǒng)中的業(yè)務記錄以及存貨管理、固定資產(chǎn)、人事管理等子模塊中的業(yè)務數(shù)據(jù)，并按照自定義的方案進行歸集，在財務核算模塊可自動導入進行會計處理。保證了成本核算數(shù)據(jù)與財務核算數(shù)據(jù)的口徑一致，便于分析與統(tǒng)計。我院在財務模塊進行全成本核算的分攤結(jié)轉(zhuǎn)工作，以下詳細敘述我院在核算過程中的積累的實踐經(jīng)驗和注意事項。

(一)詳細設置核算科目，明確核算范圍

執(zhí)行全成本核算的首要前提是明確核算的范圍，即確定哪些支出項目屬于成本，作為成本核算的基礎數(shù)據(jù)。

根據(jù)《醫(yī)院財務制度》第四章支出管理和第五章三十四條規(guī)定的不得計入成本的支出規(guī)定，可以將成本歸納為醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、財政項目補助支出和科教項目支出四類。醫(yī)療業(yè)務成本是圍繞開展醫(yī)療服務和輔助服務產(chǎn)生的各項支出，包括相關人員經(jīng)費、藥品費、衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取的風險基金、其他相關費用等。管理費用時是在行政后勤以及科研活動中產(chǎn)生的各項支出。在利用財政項目補助和科教項目過程中形成的固定資產(chǎn)折舊費與無形資產(chǎn)攤銷費，也納入成本核算的范圍。

(二)對科室進行分類，明確成本核算對象

對科室的分類，我院遵循《醫(yī)院財務制度》第三十條的規(guī)定，將科室分為臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四個類別，作為后續(xù)成本分攤的層級依據(jù)。

(三)設置分配方案，明確成本核算方法

設置分配方案前，首先應注意區(qū)分直接成本與間接成本。直接成本是指直接對外提供醫(yī)療服務并產(chǎn)生醫(yī)療收入的科室，即臨床服務類科室發(fā)生的成本。間接成本是指在醫(yī)技、醫(yī)輔、行政科室內(nèi)，為支持臨床科室開展醫(yī)療服務產(chǎn)生的成本。間接成本在全成本核算體系下，需要通過逐級分配，最終分攤至臨床科室，用以反映為取得最終醫(yī)療成果所發(fā)生的支出。因為，臨床服務類以外的科室，只參與了整個醫(yī)療過程的一部分環(huán)節(jié)，不對外輸出醫(yī)療服務的最終產(chǎn)品。

(四)具體成本分攤流程

我院采用三級分攤法，將類別內(nèi)的成本項目按照分項逐級結(jié)轉(zhuǎn)，最終轉(zhuǎn)移至臨床服務類科室。

一級分攤：結(jié)轉(zhuǎn)行政后勤類科室的成本，分攤至醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術類和臨床服務類科室。行政后勤類科室的成本在財務系統(tǒng)內(nèi)，通過管理費用科目反映，計量結(jié)果為管理費用科目的借方發(fā)生額。該類部門產(chǎn)生的管理費用，是為了給全院提供后勤保障和行政服務，提供科研教學支持而發(fā)生的，因此按照各科室人員所占比例進行分配較為合理，將管理費用科目下每一個明細科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至其他三類科室的對應明細科目。

二級分攤：結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)療輔助類科室的成本，分攤至醫(yī)療技術類和臨床服務類科室。醫(yī)療輔助類科室的成本，通過醫(yī)療業(yè)務成本科目反映，其計量依據(jù)為該類部門的醫(yī)療業(yè)務成本的借方發(fā)生額。醫(yī)療輔助類科室為醫(yī)療技術類和臨床服務類科室提供物資供應保障，使其能夠取得收入，因此可按照各科室收入所占比例進行分配，結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)輔科室醫(yī)療業(yè)務成本科目的發(fā)生額至其他兩類科室的對應科目。

三級分攤：結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)療技術類科室的成本，分攤至臨床服務類科室。其計量依據(jù)為該類部門的醫(yī)療業(yè)務成本的借方發(fā)生額。醫(yī)療技術類科室所提供的服務具有針對性，各個服務項目可以直接對應到具體的臨床服務類科室。因此可以對不同的醫(yī)技科室，以其對應的項目收入為依據(jù)，按照各臨床科室在此項收入所占比例分攤成本。例如，門診CT室發(fā)生的成本，以該項的檢查收入為分配依據(jù)，按各門診科室的開單比例進行分配。在實行手工賬和單一財務軟件記賬的條件下，此類分攤方案由于其復雜性難以實現(xiàn)，在我院通過HRP管理系統(tǒng)進行成本核算后，此問題迎刃而解。

三、結(jié)束語

醫(yī)院的全成本核算涉及醫(yī)院各個方面的工作環(huán)節(jié)，需要不斷提高全體醫(yī)務人員的醫(yī)療成本管控意識，不斷優(yōu)化全成本核算的實施方法。以此配合在全院廣泛開展的增效降耗活動，使成本觀念深入員工的思想和行動中。

我院在今后的工作中，應繼續(xù)加大實施全成本核算的力度，更合理配置有限的資源使其充分發(fā)揮效益，減輕患者及國家的負擔，同時也使醫(yī)院的管理提升到更高的檔次。

參考文獻：

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