加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政資金管理

譚鳳田

摘要:社會(huì)對(duì)事業(yè)單位資金管理問題越來越關(guān)注，因?yàn)樨?cái)政資金是來自于納稅人，是事業(yè)單位開展職能工作，促進(jìn)社會(huì)公益、服務(wù)于社會(huì)的資金。本文就財(cái)政資金實(shí)際使用過程中存在的問題，探究形成原因，并力求找到具體的解決辦法和強(qiáng)有力的改進(jìn)措施，以求未來事業(yè)單位財(cái)政資金管理進(jìn)入良性循環(huán)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位財(cái)政資金 預(yù)算財(cái)務(wù)分析

任何一個(gè)組織的生存與發(fā)展都離不開資金的投入。如果沒有合理的資金使用管理制度以及強(qiáng)有力的資金使用監(jiān)督措施，就容易因?yàn)橘Y金使用不當(dāng)造成這邊鋪張浪費(fèi)而那邊急需資金的項(xiàng)目卻得不到資源配置的局面。尤其是受政府之托為民服務(wù)的事業(yè)單位，更需要加強(qiáng)資金管理，爭取少花錢多辦事辦好事。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政資金管理的重要意義

一方面，加強(qiáng)事業(yè)為單位財(cái)政資金的管理，能提高財(cái)政資金的使用效益。事業(yè)單位是由國家機(jī)關(guān)及其他組織機(jī)構(gòu)利用國有資源成立的從事文教科衛(wèi)的組織。事業(yè)單位的資金來源是國家財(cái)政資金的投入。加強(qiáng)很長一段時(shí)間內(nèi)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)都停留在重核算輕管理的狀態(tài)，這直接導(dǎo)致資金使用效益低下。2011年3月，國務(wù)院頒布的《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》指出：到2020年要建立好‘功能明確、運(yùn)行高效、治理完善、監(jiān)管有力的運(yùn)行機(jī)制的管理體制，努力實(shí)現(xiàn)‘基本服務(wù)優(yōu)先、供給水平適度、布局結(jié)構(gòu)合理、服務(wù)公平公正的具有中國特色的公益服務(wù)制度體系”。至此，事業(yè)單位的財(cái)政資金管理才作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容被廣泛關(guān)注。作為財(cái)政資金的使用部門，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高資金的使用效率，使財(cái)政撥款發(fā)揮更大的作為，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)。

另一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政資金管理能在一定程度上遏制腐敗的滋生。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡單，在資金管理方面比較薄弱。國家審計(jì)署的歷次審計(jì)報(bào)告披露的腐敗案列，就足以說明問題。財(cái)政資金使用過程中比較常見的形式有三種：一是利用資金管理盲角挪用公款；二是擠占或截留?？睿糜隗w外循環(huán)，這不僅使會(huì)計(jì)信息失真，還直接影響財(cái)政資金的使用效益。三是單位隱瞞收入不納入財(cái)政專戶統(tǒng)一管理，或者虛列開支、坐收坐支，轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金，更有甚者設(shè)立“賬外賬”或“小金庫”用于職工福利的發(fā)放。只有完善資金監(jiān)管制度，加強(qiáng)資金使用的監(jiān)管力度，使“收支兩條線”真正落到實(shí)處，才能遏制腐敗的滋生。

二、事業(yè)單位財(cái)政資金管理的特點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)政資金管理以財(cái)務(wù)決策為核心，通過組織內(nèi)部管理和外部監(jiān)管相結(jié)合的方式，優(yōu)化配置有限的財(cái)政資金，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金價(jià)值最大化。特點(diǎn)有以下三點(diǎn)：

(一)事業(yè)單位財(cái)政資金覆蓋面廣

單位日常工作的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)都與資金管理息息相關(guān)。比如辦公用品的購買、辦公設(shè)備的購置、日常工作的開展經(jīng)費(fèi)等，都伴隨著資金的運(yùn)作。事業(yè)單位財(cái)政資金的使用各個(gè)方面都應(yīng)受到事業(yè)單位財(cái)政資金監(jiān)管制度的制約。

(二)事業(yè)單位的財(cái)政資金管理綜合性強(qiáng)

事業(yè)單位財(cái)政資金管理以價(jià)值形式綜合反映財(cái)務(wù)信息和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映單位的各項(xiàng)工作的開展。在財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)決策時(shí)，財(cái)務(wù)人員更是要了解和掌握會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)鄧方方面面的知識(shí)。

(三)事業(yè)單位的財(cái)政資金管理是單位管理的核心

事業(yè)單位的管理，核心是財(cái)政資源的管理。單位的日常工作，最終都?xì)w結(jié)為財(cái)政資金管理等基本財(cái)務(wù)問題，都需要通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映。所以說，財(cái)政資金故那里是事業(yè)單位管理的核心。

三、事業(yè)單位財(cái)政資金管理的內(nèi)容

事業(yè)單位財(cái)政資金的管理內(nèi)容包括了分配管理、撥付使用管理、結(jié)余資金管理以及建立相應(yīng)的管理制度。2004年起在中央機(jī)關(guān)全面推行的部門預(yù)算制度，規(guī)范了事業(yè)單位資金的分配管理，增強(qiáng)了事業(yè)單位財(cái)政資金管理的主動(dòng)性，避免了財(cái)政單獨(dú)批復(fù)資金的盲目性。國庫集中支付制度規(guī)范了事業(yè)單位財(cái)政資金的撥付使用管理。所有的財(cái)政資金的流轉(zhuǎn)封閉在獨(dú)立的國庫單一體系內(nèi)，有效地 提高了財(cái)政資金使用的規(guī)范性和安全性。結(jié)余資金的管理主要是因?yàn)楦骷?jí)政府預(yù)算部門財(cái)政撥款結(jié)余資金當(dāng)年未能形成實(shí)際支出，長期沉淀，造成資金的閑置，影響了財(cái)政資金的使用效率。消化結(jié)余資金，提高預(yù)算執(zhí)行效率是結(jié)余資金管理的核心。

事業(yè)單位財(cái)政資金管理制度的建立，重點(diǎn)是要建立以下三個(gè)制度：一是建立資金審批制度，明確資金審批程序、審批權(quán)限和授權(quán)范圍；二是完善預(yù)算制度，通過預(yù)算規(guī)劃資金的使用，達(dá)到量入為出的目的。三是建立監(jiān)督檢查制度，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用效益，監(jiān)督內(nèi)控制度的嚴(yán)密性以及項(xiàng)目決策的經(jīng)濟(jì)型。

四、目前事業(yè)單位財(cái)政資金管理現(xiàn)狀及存在的問題

事業(yè)單位預(yù)算的編制包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。每年9月底以前，事業(yè)單位通過部門預(yù)算軟件接收財(cái)政下發(fā)的初始數(shù)據(jù)，按要求編報(bào)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；是省財(cái)政廳對(duì)各單位報(bào)送的基礎(chǔ)資料予以審核、匯總后，在11月初下達(dá)第二年的省直單位預(yù)算控制數(shù)，包括總控制數(shù)、基本支出控制數(shù)和項(xiàng)目支出控制數(shù)；“二上”是財(cái)務(wù)科審定單位各業(yè)務(wù)部門編制的預(yù)算，進(jìn)行匯總、分類和平衡，根據(jù)預(yù)算控制數(shù)編制單位第二年的預(yù)算草案并編寫預(yù)算編制說明，再連同下屬事業(yè)單位的預(yù)算一起上報(bào)至省財(cái)政廳；“二下”是省財(cái)政廳在省人大代表大會(huì)批準(zhǔn)預(yù)算后30日內(nèi)將預(yù)算批復(fù)到機(jī)關(guān)，機(jī)關(guān)在15日內(nèi)將部門預(yù)算批復(fù)到所屬二級(jí)預(yù)算單位。

財(cái)政資金的支出管理主要有以下三個(gè)方面的手段：一是實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，實(shí)現(xiàn)“銀行授信額度，個(gè)人持卡消費(fèi)，單位報(bào)銷還款，財(cái)政實(shí)施監(jiān)控”；二是實(shí)行財(cái)務(wù)支出審批制度，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)的必要性、真實(shí)性、合法性以及相關(guān)資料的完整性進(jìn)行審核，由各級(jí)管理層在授權(quán)范圍內(nèi)作出批示，并最終由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行復(fù)核。三是國庫集中支付增加了預(yù)算執(zhí)行信息的透明度，提高了預(yù)算收支的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

五、目前事業(yè)單位財(cái)政資金管理存在的主要問題有幾個(gè)方面：

(一)普遍缺乏獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員

事業(yè)單位普遍借助振幅審計(jì)來對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，單位內(nèi)部沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上由財(cái)務(wù)人員兼任了，這使得財(cái)政資金管理在人事上缺乏真正有效的監(jiān)督機(jī)制。由于內(nèi)部審計(jì)職能與財(cái)務(wù)檢查只能混搭一起，使得單位的內(nèi)部審計(jì)局限于糾正財(cái)務(wù)收支違規(guī)事項(xiàng)，主要發(fā)揮的是審計(jì)的事后監(jiān)督作用，而缺乏事前和事中控制，缺乏對(duì)財(cái)政資金使用效益、管理漏洞等方面的評(píng)價(jià)。

(二)預(yù)算編制不合理

事業(yè)單位編制年度預(yù)算時(shí)，先由各科室編制基本支出和項(xiàng)目支出預(yù)算，再上報(bào)財(cái)務(wù)科匯總。實(shí)際工作中，各科室的預(yù)算編制人員甚至都不具備基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，不能掌握基本的預(yù)算編制技術(shù)和方法，甚至不能有效地配合。如此編制出來的預(yù)算，科學(xué)合理性大打折扣。主要表現(xiàn)為基本支出預(yù)算準(zhǔn)確度不高，項(xiàng)目支出隨意性很大?；局С霾扇『唵蔚幕鶖?shù)法，這種方法簡便易行，卻難以反映本年度的真正需求。項(xiàng)目支出必須?？顚Ｓ?，必須經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏y測和調(diào)查研究才能立項(xiàng)預(yù)算，而時(shí)間倉促的項(xiàng)目預(yù)算隨意性就大了。

(三)預(yù)算執(zhí)行不力

在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，預(yù)算外支出的審批程序與權(quán)限與預(yù)算內(nèi)支出的審批程序權(quán)限一樣，其實(shí)這是從形式上否定了預(yù)算存在的意義。甚至出現(xiàn)月度內(nèi)無預(yù)算的項(xiàng)目繞道預(yù)算外審批流程而暢通無阻的現(xiàn)場。

(四)缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析

事業(yè)單位普遍是全額撥款單位，重財(cái)務(wù)核算，輕財(cái)務(wù)分析。同時(shí)由于人手有限，通常以報(bào)表以及年終決算報(bào)告替代了財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)人員參與管理的機(jī)會(huì)少，參與決策的機(jī)會(huì)更少，財(cái)務(wù)人員在做財(cái)務(wù)分析時(shí)，為分析而分析地單純數(shù)據(jù)分析，缺乏從整體大局分析財(cái)務(wù)收支合理性的動(dòng)因，難以提出行之有效的改進(jìn)措施。

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六、事業(yè)單位財(cái)政資金管理的對(duì)策

為保證財(cái)政資金的有效使用，解決目前財(cái)政資金管理存在的問題，提出以下改進(jìn)措施：

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)審計(jì)的定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?，為確保內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向本單位最高管理機(jī)構(gòu)報(bào)告工作，并確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使職權(quán)。

同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度的定期評(píng)價(jià)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)之一是定期對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和盲區(qū)，并對(duì)癥下藥，不斷完善內(nèi)部控制制度。

(二)加強(qiáng)預(yù)算管理

一方面，提升年度預(yù)算編制水平。對(duì)基本支出預(yù)算，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和定額，并逐年根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況逐步細(xì)化合理化。對(duì)于基本支出中的日常公用經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該按細(xì)目區(qū)分，是與人員數(shù)量相關(guān)，還是與業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁度相關(guān)。比如電話費(fèi)明顯與人與獸那數(shù)量相關(guān)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算就應(yīng)該考慮以人員為標(biāo)準(zhǔn)；比如會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，與業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁度相關(guān)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算就該考慮當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動(dòng)。另一方面，改進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算辦法。加強(qiáng)預(yù)算前項(xiàng)目支出合理性、科學(xué)性、必要性探究，本著效率原則，保障重點(diǎn)突出收益性良好的項(xiàng)目，不科學(xué)不合理項(xiàng)目不立項(xiàng)預(yù)算。第三方面，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，強(qiáng)化預(yù)算約束。對(duì)于年度預(yù)算內(nèi)月度預(yù)算外的預(yù)算外支出，審批程序與程序可簡化為與預(yù)算內(nèi)支出一致，但對(duì)于年度預(yù)算外的支出，要嚴(yán)加把控，審批權(quán)限應(yīng)上升至最高領(lǐng)導(dǎo)層。而且，財(cái)務(wù)科要定期匯總各科室的預(yù)算執(zhí)行情況，定期編寫預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，尋查預(yù)算執(zhí)行過程的異?，F(xiàn)象和原因，促進(jìn)各科室后續(xù)支出的合理安排與調(diào)整。按月編制預(yù)算預(yù)警表，做到隨時(shí)提醒各科室預(yù)算執(zhí)行實(shí)況。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析

按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)分析制度。事業(yè)單位利用財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料作為主要依據(jù)，對(duì)財(cái)政資金的支出及結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，全面反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行中的利弊得失與發(fā)展趨勢(shì)，為財(cái)政資金的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)編制下年度財(cái)務(wù)預(yù)算的前提。財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容涉及事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，側(cè)重于財(cái)政資金的使用分析，包括部門預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，資產(chǎn)負(fù)債情況、收入支出情況、人員支出水平及人員增減變化等，以及財(cái)務(wù)管理制度分析。財(cái)務(wù)分析方法可采取趨勢(shì)分析法、比率分析法、因素分析法和差額分析法等。財(cái)務(wù)分析力求結(jié)合單位實(shí)際，擺脫為分析而分析的被動(dòng)局面，深刻探究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，揭露實(shí)際存在的問題，為以后的良性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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