企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

胡艷

摘要:隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求及企業(yè)價(jià)值的最大化成為了企業(yè)管理控制的根本目的，實(shí)行全面預(yù)算在企業(yè)的內(nèi)部管理之中占有重要的地位，在企業(yè)對(duì)利益的獲取上功不可沒(méi)。但是因我國(guó)目前正位于現(xiàn)代企業(yè)管理制度的初級(jí)階段，對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)知以及應(yīng)用水平還相對(duì)有限。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及不足進(jìn)行了闡述，并且給出了具有可行性的應(yīng)對(duì)辦法。

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理問(wèn)題對(duì)策

依據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)及步驟，對(duì)企業(yè)未來(lái)的成本、生產(chǎn)、銷售、收入及支出等財(cái)務(wù)方面的活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)及決策，對(duì)企業(yè)在制定時(shí)期中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行行之有效的協(xié)調(diào)及組織，最終是以貨幣的形式呈現(xiàn)的活動(dòng)稱之為全面預(yù)算。上世紀(jì)八十年代美國(guó)所有的大公司基本上實(shí)行了全面預(yù)算管理，經(jīng)過(guò)了不斷的發(fā)展完善全面預(yù)算管理已經(jīng)成為一種現(xiàn)代感極強(qiáng)的管理模式，并且在美國(guó)的應(yīng)用極為廣泛，成為其追求財(cái)富最強(qiáng)而有力的手段。但全面預(yù)算管理在我國(guó)推行時(shí)間尚短，其中存在的問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，對(duì)此需要通過(guò)合理的方式、方法進(jìn)行改進(jìn)。

一、實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理需要企業(yè)全員參與其中，將目標(biāo)利潤(rùn)作為根本出發(fā)點(diǎn)，把滿足客戶的需求作為導(dǎo)向。在企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的配置及控制時(shí)對(duì)全面預(yù)算加以利用，把市場(chǎng)的預(yù)測(cè)作為前提條件，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行整體的規(guī)劃，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)理論是將全面預(yù)算作為重要的內(nèi)容，為企業(yè)管理系統(tǒng)之中不可或缺的一部分。管理會(huì)計(jì)理論大體上可以分為兩個(gè)時(shí)期，即為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段及決策性管理會(huì)計(jì)階段，其同企業(yè)管理理論高度融合。在企業(yè)的管理上做到盡可能詳盡的計(jì)算及監(jiān)督，形成了具有其特點(diǎn)的管理理論；隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的壯大，決策性管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容為“決策會(huì)計(jì)”及“執(zhí)行會(huì)計(jì)”。

二、全面預(yù)算管理具有的特性

一是戰(zhàn)略管理。全面預(yù)算管理最大的特點(diǎn)是對(duì)未來(lái)進(jìn)行管理，其作為企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃管理，屬于戰(zhàn)略管理的范疇。二是將市場(chǎng)作為導(dǎo)向。在企業(yè)全面預(yù)算管理之中必須始終將市場(chǎng)作為導(dǎo)向，時(shí)刻對(duì)市場(chǎng)的變動(dòng)進(jìn)行關(guān)注，對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律加以分析，充分利用市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。三是企業(yè)全員參與。唯有通過(guò)企業(yè)全員對(duì)預(yù)算編制有較高的認(rèn)識(shí)并積極參與其中，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及利益目標(biāo)。四是將財(cái)務(wù)管理作為重心。全面預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督及考核是系列環(huán)節(jié)，對(duì)于繁雜信息的收集工作離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理，企業(yè)全面預(yù)算管理中財(cái)務(wù)管理的地位不可撼動(dòng)，并且不可替代。

三 、我國(guó)實(shí)行全面預(yù)算管理之中出現(xiàn)的問(wèn)題及不足

(一)對(duì)于全面預(yù)算管理的觀念淡薄

實(shí)行全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)綜合管理的能力，重點(diǎn)在于其能夠?qū)τ谄髽I(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展做周密的計(jì)劃及事先安排，對(duì)企業(yè)中現(xiàn)有的各種資源實(shí)行合理的分配及整合，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。迄今為止，大部分企業(yè)對(duì)于實(shí)行全面預(yù)算管理的觀念相對(duì)淡薄，沒(méi)有正確并且全面的認(rèn)知，并且沒(méi)有把全面預(yù)算管理在實(shí)際的管理工作中加以利用，更不可能將其作為戰(zhàn)略發(fā)展的重要手段，而是將預(yù)算管理作為管理制度中的一部分。一大部分企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理中是為了預(yù)算而進(jìn)行預(yù)算，僅僅注重形式，并未與企業(yè)發(fā)展的需求及市場(chǎng)的實(shí)際情況相連接，單純的停留在財(cái)務(wù)預(yù)算之上，并且數(shù)據(jù)的來(lái)源可靠性偏低；或是進(jìn)行了全面預(yù)算的編制，但是在實(shí)際的生產(chǎn)、銷售等過(guò)程之中并未按全面預(yù)算管理制度的要求運(yùn)行，在統(tǒng)一性及戰(zhàn)略性的體系上相對(duì)欠缺，造成了預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際不符，可行性及有效性能降到最低。

(二)組織機(jī)構(gòu)欠缺

全面預(yù)算管理具有科學(xué)性較強(qiáng)的組織機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)實(shí)行高效管理提供有力保障。我國(guó)大部分企業(yè)在目前都設(shè)立有全面預(yù)算管理委員會(huì)，并且從企業(yè)管理之中獲得了相應(yīng)的回饋?？墒牵糠值幕鶎悠髽I(yè)并未設(shè)立全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)的預(yù)算管理工作僅僅由各單位的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，與企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)重的不符?；蚴窃O(shè)立有全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)卻只有主管一人，未配備其他專業(yè)的從業(yè)人員，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，更不會(huì)達(dá)到預(yù)期的效果，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目的。除此之外，因?yàn)轭A(yù)算機(jī)構(gòu)的不健全，企業(yè)管理人員在對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行審查時(shí)，通常將預(yù)算的結(jié)果作為滿意度的具體體現(xiàn)，其主觀意識(shí)表現(xiàn)極為明顯，極易出現(xiàn)預(yù)算的偏差，進(jìn)而限制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的完成。

(三)考核及激勵(lì)機(jī)制不完善

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理制度，對(duì)各個(gè)部門(mén)工作的內(nèi)容實(shí)行合理化的考核。對(duì)于企業(yè)中各部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行情況實(shí)行考核制度是全面預(yù)算中的重要環(huán)節(jié)。但是因?yàn)榭己思凹?lì)制度的不健全，制訂的考核指標(biāo)缺乏科學(xué)合理性，導(dǎo)致考核的結(jié)果不理想，也不能達(dá)到預(yù)期的效果，進(jìn)而對(duì)企業(yè)預(yù)算的全面實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了負(fù)面的影響。企業(yè)預(yù)算考核的指標(biāo)過(guò)于生硬，沒(méi)有對(duì)各界因素進(jìn)行充分的考慮，對(duì)各部門(mén)的評(píng)價(jià)與實(shí)際有差距。除此之外，全面預(yù)算管理模式的實(shí)行之中激勵(lì)機(jī)制相對(duì)欠缺，對(duì)預(yù)算的獎(jiǎng)懲有一定的影響。很多的單位將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生硬的套用在預(yù)算考核上，對(duì)主觀因素考慮不全，對(duì)客觀因素的影響過(guò)于看重，并且考核之后沒(méi)有有關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，很大程度上對(duì)于員工的積極性造成了負(fù)面的影響。

三、強(qiáng)化全面預(yù)算管理的舉措

(一)樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一就是全面預(yù)算管理。對(duì)此需要樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理認(rèn)知理念。第一，加強(qiáng)企業(yè)成員之間的交流及學(xué)習(xí)，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃同全面預(yù)算管理進(jìn)行嚴(yán)格的劃分。第二，明確企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展的指導(dǎo)思想，充分體現(xiàn)預(yù)算管理的計(jì)劃性，其中充分發(fā)揮預(yù)算管理具有的先進(jìn)性及科學(xué)性。第三，改變長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)認(rèn)知，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理不單單是與財(cái)務(wù)部門(mén)有聯(lián)系，而是與整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部均有不同程度的關(guān)聯(lián)，并且要對(duì)其具體職責(zé)進(jìn)行明確。第四，企業(yè)發(fā)展以人為本，企業(yè)全員樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理觀念對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要作用，在預(yù)算管理的具體實(shí)施過(guò)程之中，企業(yè)內(nèi)部員工需要做到團(tuán)結(jié)協(xié)作，推進(jìn)企業(yè)未來(lái)特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。

(二)對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，健全全面預(yù)算管理機(jī)制

企業(yè)的高層管理人員作為預(yù)算編制及實(shí)施的決策人員，要對(duì)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性進(jìn)行關(guān)注。

1、進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)運(yùn)用上下統(tǒng)一，橫向協(xié)調(diào)的原則，充分體現(xiàn)分權(quán)同集權(quán)的高度統(tǒng)一

順序?yàn)椋焊邔訉?duì)未來(lái)一段時(shí)期的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行指定，并下發(fā)至各級(jí)子公司或是部門(mén)；預(yù)算委員會(huì)對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行詳盡、細(xì)致的解讀，指定相應(yīng)的協(xié)調(diào)及匯總，下級(jí)單位或是部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的二級(jí)預(yù)算，并且完成最終全面預(yù)算的編制工作。若此過(guò)程需要多次的協(xié)調(diào)，可以與各級(jí)單位或是部門(mén)進(jìn)行溝通，以確保全面預(yù)算管理制度編制的科學(xué)性、合理性以及可行性。

2、從組織體系上提供預(yù)算體系建立的保障

在預(yù)算管理委員會(huì)中任命一高層為第一責(zé)任人，對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展及波動(dòng)進(jìn)行調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，在每年固定的月份對(duì)于次年的預(yù)算進(jìn)行修正，如有必要時(shí)也可進(jìn)行重大調(diào)整。然后各級(jí)下屬單位或是部門(mén)成立小組，將管理委員會(huì)編制的目標(biāo)作為根本出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行細(xì)化工作，并落實(shí)到企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行之中。在此過(guò)程中，兩級(jí)預(yù)算管單位可以定期對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行核查，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，保證全面預(yù)算機(jī)制長(zhǎng)期有效的執(zhí)行，并在企業(yè)的管理之中充分發(fā)揮其自身的價(jià)值。

(三)健全財(cái)務(wù)預(yù)算審核體現(xiàn)

財(cái)務(wù)預(yù)期的最后階段，需要對(duì)各級(jí)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行能力進(jìn)行有關(guān)的考核，對(duì)此，需要設(shè)立權(quán)威性極強(qiáng)的專業(yè)性的考核組，根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求及情況制定與實(shí)際相匹配的考核指標(biāo)，并且制定明確的、可行性高的獎(jiǎng)懲制度。考核內(nèi)容的設(shè)置不僅僅要包含即定質(zhì)量及數(shù)量之下的成本、利潤(rùn)等，還需要重視原料及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面的考核及與市場(chǎng)匹配程度的考核。對(duì)于業(yè)績(jī)方面的考核不僅僅是將任務(wù)是否完成這一結(jié)果作為唯一的考核標(biāo)準(zhǔn)，而是不管目標(biāo)完成與否都要對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)值進(jìn)行對(duì)比、分析，并從中積累經(jīng)驗(yàn)，有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

總之，實(shí)行具有較高科學(xué)性及先進(jìn)性的全面預(yù)算管理模式對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期、健康的發(fā)展而言至關(guān)重要，其在企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化配置及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上地位不可動(dòng)搖，其屬于現(xiàn)代企業(yè)管理中一種行之有效的管理方法，并且其實(shí)施需要多方面的協(xié)作及配合，故此，企業(yè)要做到預(yù)期目標(biāo)的制定要與自身的實(shí)際情況高度吻合，依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)預(yù)算管理制定進(jìn)行編制，如此方能在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)浪潮之中平穩(wěn)前進(jìn)。

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