淺議平衡計分卡在預(yù)算績效管理中的應(yīng)用

●長江海事局信息中心 錢 玫

淺議平衡計分卡在預(yù)算績效管理中的應(yīng)用

●長江海事局信息中心 錢 玫

預(yù)算績效管理是以提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為目的的一系列管理活動，是當(dāng)前財政體制改革的一項重要內(nèi)容。本文將被西方國家廣泛應(yīng)用的管理工具——平衡計分卡運(yùn)用于預(yù)算績效管理中，對績效管理方法進(jìn)行初探，使績效評價具有可操作性和科學(xué)性，評價結(jié)果切實能夠應(yīng)用，確保預(yù)算績效管理取得實效。

平衡計分卡 預(yù)算績效管理實例研究

十八大報告中提出“創(chuàng)新行政管理方式，提高政府公信力和執(zhí)行力，推進(jìn)政府績效管理”的要求，深化預(yù)算制度改革，加強(qiáng)預(yù)算績效管理，是政府績效管理改革的重要組成部分。預(yù)算績效管理要求政府部門在預(yù)算資金的分配和使用過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果，其根本目的是改進(jìn)預(yù)算支出管理、優(yōu)化財政資源配置、提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、強(qiáng)化公共部門支出責(zé)任，促進(jìn)責(zé)任、透明、儉樸、服務(wù)型政府建設(shè)。

平 衡 計 分 卡 （Balanced Score Card），簡稱BSC，是一種全新的企業(yè)綜合測評體系，代表了國際上最前沿的管理思想。它是通過財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)考核方法之間的相互補(bǔ)充“平衡”，同時也是在定量評價與定性評價之間、客觀評價與主觀評價之間、組織的短期目標(biāo)與長期目標(biāo)之間、組織的各部門之間尋求“平衡”的基礎(chǔ)上完成的績效考核與戰(zhàn)略實施過程。

在國外BSC得到了越來越廣泛的應(yīng)用，并且取得了較好的成效。在國內(nèi)，近幾年也掀起了研究和應(yīng)用BSC的熱潮，但是使用范圍僅限于大型企業(yè)、公司的戰(zhàn)略管理中，很少用于公共財政管理。本文擬通過實例研究的方式，探討平衡計分卡在公共財政預(yù)算績效管理中的運(yùn)用。

一、平衡計分卡發(fā)展現(xiàn)狀

平衡計分卡（Balance Score Card）是由哈佛商學(xué)院羅伯特·卡普蘭（Robert S.Kaplan）和美國復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)總裁戴維·諾頓（David P.Norton）于1992年發(fā)明的一種績效管理和績效考核的工具，1993年他們將平衡記分卡延伸到企業(yè)的戰(zhàn)略管理。平衡記分卡首先在美國的眾多企業(yè)得到應(yīng)用，現(xiàn)今已經(jīng)推廣到全球很多企業(yè)。

隨著BSC的運(yùn)用和發(fā)展，學(xué)者尼爾斯-約蘭·奧爾韋、卡爾-約翰·彼得里、簡·羅伊和索非耶·羅伊等（1999）以BSC的理論以及在實踐中如何實施為主要內(nèi)容，合著了《績效驅(qū)動因素——應(yīng)用平衡計分卡實踐指南》一書。羅伯特·卡普蘭（2004）寫作的《平衡計分卡——化戰(zhàn)略為行動》中運(yùn)用了許多實戰(zhàn)案例和圖表，除了闡述平衡計分卡的基本原理之外，還介紹了平衡計分卡在政府機(jī)構(gòu)和非營利組織中的應(yīng)用等內(nèi)容。美國休伯特·蘭薩佩德博士（2006）的《個人平衡計分卡》進(jìn)一步將BSC的理念拓展到個體的應(yīng)用上，提高員工的責(zé)任感和積極性，從而提高員工的效率和企業(yè)的業(yè)績，最終實現(xiàn)個人目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展之間的平衡。集測評、管理、交流各功能于一體的BSC代表了國際上最前沿的管理思想。

近幾年，國內(nèi)越來越多的學(xué)者、專家和企業(yè)界人士開始對BSC的運(yùn)用與推廣進(jìn)行研究。他們以全面本土化使之適應(yīng)中國的商業(yè)環(huán)境為基準(zhǔn)，將BSC理論在中國付諸于具體實踐。畢意文、孫永玲博士（2003）在《平衡計分卡：中國戰(zhàn)略實踐》中將BSC延伸至協(xié)調(diào)組織體系、流程改進(jìn)、人力資源系統(tǒng)等領(lǐng)域，構(gòu)建了符合中國國情的平衡計分卡體系。金燕（2004）編著的《平衡計分卡應(yīng)用實務(wù)》，在平衡計分卡相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，提出了國內(nèi)企業(yè)如何在信息系統(tǒng)下應(yīng)用平衡計分卡的問題。姚寶燕（2007）開始研究BSC在非營利性組織中的運(yùn)用，并進(jìn)行了嘗試。海信通信、聯(lián)想、山東魯能等國內(nèi)很多知名企業(yè)已經(jīng)在其企業(yè)管理中運(yùn)用了BSC理論，并在不斷完善和發(fā)展中。

通過國內(nèi)外平衡計分卡的發(fā)展歷程來看，其在發(fā)達(dá)國家應(yīng)用已取得很大的成功；在我國企業(yè)中有效實施并發(fā)揮作用還有很長的路要走，但運(yùn)用在非盈利組織及政府組織中還鮮為人知。本文希望將平衡計分卡這一偉大的管理工具運(yùn)用于公共財政預(yù)算績效管理中，對于預(yù)算績效管理的手段和方法進(jìn)行探討。

二、我國預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

預(yù)算績效管理是指在預(yù)算管理中引入績效理念，在關(guān)注預(yù)算投入的同時重視預(yù)算產(chǎn)出，將績效目標(biāo)設(shè)定、績效跟蹤、績效評價及結(jié)果應(yīng)用納入預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全過程，以提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，強(qiáng)化政府預(yù)算為民服務(wù)的理念，強(qiáng)調(diào)預(yù)算支出的責(zé)任和效率，提高政府服務(wù)于民的能力。

預(yù)算績效管理工作發(fā)展在我國屬于起步階段，財政部正在全面規(guī)劃和設(shè)計適合我國國情發(fā)展需要的政府預(yù)算績效管理科學(xué)體系。現(xiàn)在很多的基層預(yù)算單位在預(yù)算績效管理工作中存在如下問題：一是日常預(yù)算管理中還沒融入“績效”理念，或者將“預(yù)算”與“績效”的管理形成“兩張皮”，無法將績效目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合到預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核過程中；二是沒有統(tǒng)一的績效考核方法和考核指標(biāo)體系，績效考核結(jié)果缺乏科學(xué)性、權(quán)威性和公信力；三是缺乏一個科學(xué)績效管理體系，無法將績效管理與單位內(nèi)部其他管理工作有機(jī)結(jié)合起來，形成制度的相互制約與平衡；四是預(yù)算績效管理中缺乏“數(shù)據(jù)”的觀念，沒有適應(yīng)“信息化”發(fā)展的需求，管理工作效能低；五是沒有預(yù)算績效管理體系設(shè)計和管理結(jié)果考核評價的專業(yè)隊伍或權(quán)威機(jī)構(gòu)。

三、平衡計分卡在預(yù)算績效管理工作中的應(yīng)用

某行政單位A局，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，預(yù)算管理級別為中央級，預(yù)算級次為三級，下面直屬分局5個，本級和下級單位所有經(jīng)費(fèi)納入部門預(yù)算管理。2012年將BSC用于預(yù)算績效考核，成立了BSC小組，建立起自己的預(yù)算績效管理的體系，用于本級單位和下級單位的績效管理評價及監(jiān)督，探索一種適合本單位預(yù)算績效管理的方法。

A局的BSC小組根據(jù)平衡計分卡的工作原理建立起至少四個維度的目標(biāo)對被研究的對象進(jìn)行績效測評，在每一個維度建立相應(yīng)的目標(biāo)值以及衡量該目標(biāo)是否實現(xiàn)的指標(biāo)，并將指標(biāo)細(xì)分，建立一種平衡系統(tǒng)。于是將預(yù)算方針、預(yù)算管理、內(nèi)部運(yùn)作、履職和效益、學(xué)習(xí)和成長五個角度進(jìn)行預(yù)算績效管理考核，細(xì)化各項指標(biāo)、設(shè)計各項指標(biāo)的權(quán)重，建立了A局2012年預(yù)算績效考核平衡計分卡（表1）。

對A局績效考核平衡計分卡的使用說明：

（1）此BSC建立符合A局發(fā)展規(guī)劃、行業(yè)特點、歷史數(shù)據(jù)等要求，里面有預(yù)算編制、執(zhí)行及資產(chǎn)、資金管理等財務(wù)指標(biāo)，也涵蓋了預(yù)算方針、社會效益、社會和員工滿意度、學(xué)習(xí)成長等非財務(wù)指標(biāo)，以求資金配置的經(jīng)濟(jì)性和效益性。

（2）BSC小組成員加強(qiáng)各類標(biāo)準(zhǔn)值的收集和整理，采用定量評價與定性評價、客觀評價與主觀評價、組織的短期目標(biāo)與長期目標(biāo)、組織的各部門評價相結(jié)合的方法，尋求A局的綜合平衡發(fā)展。

（3）既用于A局自查也用于對下屬單位的檢查和監(jiān)督，以績效評價結(jié)果的應(yīng)用為落腳點，以促進(jìn)預(yù)算管理、推進(jìn)績效信息公開、發(fā)現(xiàn)問題立即糾正、以結(jié)果定獎懲，實現(xiàn)績效評價結(jié)果的有效應(yīng)用。

（4）BSC不僅是一種績效考核工具，也是單位發(fā)展的一種戰(zhàn)略管理方法，所以單位領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門相互配合才能充分發(fā)揮其效能。

（5）在使用中根據(jù)外界物理環(huán)境，不斷完善和規(guī)范、調(diào)整和糾偏考核指標(biāo)，使評價結(jié)果更加科學(xué)合理。

但A局在此績效考核平衡計分卡中的使用中也存在問題和不足：

（1）無法與單位信息化建設(shè)相融合，如果沒有比較詳盡的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)支持，預(yù)算績效考核最終將會流于形式，這是提高預(yù)算績效管理工作效能的一個重要手段。

（2）需要不斷完善內(nèi)部管理制度，讓預(yù)算績效評價結(jié)果得到有效的應(yīng)用（獎懲），使預(yù)算績效管理的功能在事業(yè)發(fā)展中得到最大的實現(xiàn)。

（3）單位基礎(chǔ)管理工作直接影響指標(biāo)體系的建立，要樹立“全員規(guī)范、全員預(yù)算、全員考核”的觀念來做好基礎(chǔ)管理工作。

（4）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，不斷提高操作人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)，特別是在預(yù)算績效考核指標(biāo)的創(chuàng)新方面，還需要加強(qiáng)其他領(lǐng)域?qū)I(yè)管理知識的學(xué)習(xí)?！?/p>

表1 A局2012年預(yù)算績效考核平衡計分卡

秦楊勇.2007.平衡計分卡與薪酬管理[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社。