合資企業(yè)會計(jì)監(jiān)督問題研究

王超

摘要：隨著我國不斷開放對市場經(jīng)濟(jì)的限制，越來越多的國外企業(yè)選擇到中國來投資，尤其是自去年上海自貿(mào)區(qū)試點(diǎn)建立以來，吸引了更多的國外資金流入。在國外資金的投入方式中，合資運(yùn)營是其中一個重要的組成部分，如何對合資企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，是需要重點(diǎn)關(guān)注的一個問題，本文簡要對合資企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行探討，以解決會計(jì)監(jiān)督方面的困難，希望能對大家有所幫助。

關(guān)鍵詞：合資企業(yè)；會計(jì)監(jiān)督；問題研究

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0141-02

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，我國作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，在世界經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。改革開放30多年來，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多種經(jīng)濟(jì)形式和利益主體，合資企業(yè)作為國外資金在中國投資的重要方式之一，在國家經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)大的比重，它在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)、增加稅收的同時，也存在著很多的會計(jì)風(fēng)險，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的大力實(shí)行，企業(yè)資本運(yùn)作的模式也不斷增多，帶動了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的多樣性發(fā)展，也導(dǎo)致了企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作遇到了很多新問題。如何加強(qiáng)對合資企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作，不僅關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，防止投機(jī)資金引發(fā)經(jīng)濟(jì)泡沫，還關(guān)系著國家稅收的穩(wěn)定。所以，為了解決合資企業(yè)中會計(jì)監(jiān)督的管理困難，必須在新的資本模式下不斷探討、研究和督促會計(jì)監(jiān)督的有效運(yùn)行。

一、合資企業(yè)中實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的必要性

市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，使企業(yè)的資本運(yùn)作結(jié)構(gòu)發(fā)生了本質(zhì)上的變化，企業(yè)之間越來越多地開始進(jìn)行引資、兼并、投資、重組等資本運(yùn)作，企業(yè)以獨(dú)資為主的資本結(jié)構(gòu)理念也在發(fā)生著變化，代之以企業(yè)合作的資本運(yùn)營方式，企業(yè)合作的方式也是多種多樣，根據(jù)合作方的數(shù)量可以分為兩方合資、三方合資和多方合資等，按照經(jīng)濟(jì)成分的組合形式可分為國有企業(yè)、民營企業(yè)或國有民營混合成分的企業(yè)合資等，按照持股比例形式又可分為參股、相對控股和絕對控股等。正是由于這些合作企業(yè)的資本組合形式的不斷變化，企業(yè)中的會計(jì)問題變得日益復(fù)雜，這些問題并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的解決措施和可依賴的解決機(jī)制，有些合資企業(yè)自主采取一些對資金的監(jiān)督措施，產(chǎn)生的影響和導(dǎo)致的后果也是越來越嚴(yán)重，因此，會計(jì)監(jiān)督在合資企業(yè)中大力開展工作也變得非常具有重要性和必要性。

《中華人民共和國會計(jì)法》第五條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督?！彼^會計(jì)監(jiān)督，就是運(yùn)用一定的財務(wù)技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部管理中的經(jīng)濟(jì)活動有效進(jìn)行控制，并且在這一過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行解決，對出現(xiàn)的漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，對企業(yè)的管理進(jìn)行改進(jìn)，因此，會計(jì)監(jiān)督對企業(yè)有著重要的影響和作用，是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動的基本要求。會計(jì)監(jiān)督對合資企業(yè)的作用和意義更大，合資企業(yè)因其特殊的融資結(jié)構(gòu)，不僅需要和獨(dú)資企業(yè)一樣需要對國家財政紀(jì)律的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，還要對其合作運(yùn)行的機(jī)制、利益分配的公平性進(jìn)行監(jiān)督，所以，會計(jì)監(jiān)督在合資企業(yè)中的實(shí)行具有非常重要的意義，為了保證合資企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更應(yīng)該增加合資企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的力度和內(nèi)容。

二、我國合資企業(yè)會計(jì)監(jiān)督力度不足的原因

目前，我國部分合資企業(yè)偏重追求經(jīng)濟(jì)效益，忽視相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行，違規(guī)使用現(xiàn)金等問題時常出現(xiàn)，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）國家法規(guī)制度不夠完善

由于我國近年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展異常迅速，在新的經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善的過程中，產(chǎn)生了很多新的經(jīng)濟(jì)問題，但與此相對應(yīng)的國家法規(guī)的制定卻沒有跟上發(fā)展腳步，使得法規(guī)不能有效地約束新出現(xiàn)的企業(yè)會計(jì)問題，使得國家對于會計(jì)監(jiān)督的力度大打折扣，導(dǎo)致諸多經(jīng)濟(jì)問題的產(chǎn)生。從企業(yè)內(nèi)部來看，很多合資企業(yè)對于我國法規(guī)的理解不到位，他們往往將企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督混為一談，但實(shí)際上二者是完全不同的，會計(jì)監(jiān)督是要求貫穿于整個會計(jì)活動中去的，但是審計(jì)監(jiān)督更多的是強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督，即對合資企業(yè)的會計(jì)活動在一定時期內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一審核，進(jìn)行監(jiān)督。這就要求國家要盡快完善法規(guī)，建立健全會計(jì)核算體系，盡可能的將審計(jì)監(jiān)督融合到合資企業(yè)的日常會計(jì)工作中去，使得會計(jì)監(jiān)督有較強(qiáng)的實(shí)效性，能夠及時發(fā)現(xiàn)合資企業(yè)的問題。在對法規(guī)的執(zhí)行過程中，也存在著各種各樣的困難，由于多數(shù)會計(jì)監(jiān)督的人員是由企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員完成，這就使得在進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督時會存在一定的人為因素影響，當(dāng)企業(yè)的利益和國家和利益發(fā)生沖突時，審計(jì)人員既代表國家也代表企業(yè)，但是從利害相關(guān)程度較大的員工角度來看，審計(jì)人員很有可能會以維護(hù)合資企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn)，通過各種會計(jì)手段來讓企業(yè)的會計(jì)行為合法化，甚至有可能會以違法方式來維護(hù)企業(yè)利益，使得國家會計(jì)監(jiān)督在執(zhí)行時缺乏力度。另外在會計(jì)監(jiān)督的檢查過程中，大多只是針對企業(yè)的違法數(shù)額進(jìn)行審查，但是沒有重視對企業(yè)會計(jì)規(guī)章制度的建立健全，并且大多采用罰款的方式，處罰力度不夠。

（二）企業(yè)的自身監(jiān)督能力不足

不同于國家的會計(jì)審核監(jiān)督，企業(yè)的自身監(jiān)督的施行主體就是企業(yè)本身的會計(jì)機(jī)構(gòu)，他們對企業(yè)會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，其實(shí)也就是對自己的日常工作進(jìn)行自檢，這樣一來，很有可能會讓企業(yè)的自身監(jiān)督完全失效，因?yàn)槠髽I(yè)的會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督時，很有可能會將一些人為因素帶入到工作中去，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)行為出現(xiàn)問題，就證明自己的工作不到位，會對自己產(chǎn)生影響。另外，從企業(yè)的利益角度來說，如果自己實(shí)行的會計(jì)監(jiān)督會對企業(yè)的利益造成損害，那么會計(jì)人員一般會選擇企業(yè)立場，因?yàn)槠渲苯邮芤鎭碓从谄髽I(yè)，如果對企業(yè)的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，不僅是否定了自己的工作，還會讓企業(yè)受到損害，從而危及個人利益，所以企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督一般是形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的價值。

（三）社會的監(jiān)督力度不足

社會監(jiān)督是國家監(jiān)督和單位監(jiān)督以外的另一種會計(jì)監(jiān)督辦法。其操作的主體是獨(dú)立的注冊會計(jì)師，在國家監(jiān)督和單位監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不到位的今天，社會監(jiān)督有著不可替代的作用。但是在具體的操作過程中，很多會計(jì)事務(wù)所為了追求經(jīng)濟(jì)利益，不能有效地執(zhí)行社會監(jiān)督職責(zé)，在工作中經(jīng)常會出現(xiàn)和合資企業(yè)串通一氣的現(xiàn)象，影響著社會監(jiān)督的效果。另外，由于體制和人員素質(zhì)不盡相同，各會計(jì)事務(wù)所的水平也良莠不齊，在很大程度上阻礙了社會監(jiān)督的正常實(shí)施。

（四）合資企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)是企業(yè)對會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范的保證，同時也是國家對合資企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)，健全的會計(jì)監(jiān)督體制能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，管控企業(yè)的會計(jì)行為。但是在實(shí)際生活中，合資企業(yè)往往沒有完善的規(guī)章制度，很難對企業(yè)的基本會計(jì)行為有一個正確的規(guī)范。甚至在一些企業(yè)根本沒有會計(jì)方面的規(guī)章制度，企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督只依靠會計(jì)的以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，不能對會計(jì)監(jiān)督起到實(shí)質(zhì)性作用。在科技發(fā)展日新月異的今天，數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的管理系統(tǒng)在企業(yè)不斷投入使用，給會計(jì)工作帶來了飛躍式的發(fā)展，同時也給會計(jì)監(jiān)督工作帶來了更多要求，而相關(guān)的規(guī)章制度也要因此做一些調(diào)整，但是很多企業(yè)仍然延用以往的制度，在實(shí)行時有很多新的問題產(chǎn)生。另外，在企業(yè)的員工管理制度上，也必須將會計(jì)部門區(qū)別對待，因?yàn)槿绻麜?jì)人員在會計(jì)監(jiān)督時發(fā)現(xiàn)一些利益相沖突的情況時，往往會以自身的利益為主，同時也會讓企業(yè)的利益位于國家利益之前，不然很有可能受到企業(yè)的排擠。

（五）合資企業(yè)的法制觀念淡薄

由于合資企業(yè)體制的特殊性，合資企業(yè)在對待國家法律時會有不同的態(tài)度，外方投資者一般對于中國的法律法規(guī)了解不足，而中方的投資者更以企業(yè)為合資企業(yè)為借口，盡可能地鉆法律的漏洞，并且沒有足夠的法律意識。在我國，人們對于會計(jì)方面的法律法規(guī)了解不是很多，同時也沒有一定的重視，這是因?yàn)樵谖覈?，國家對于企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督還不是很到位，如果不能對企業(yè)的違法行為進(jìn)行一定的懲罰，不僅讓國家利益蒙受損失，還會助長企業(yè)的不正之風(fēng)，從而產(chǎn)生惡性循環(huán)。

三、合資企業(yè)中會計(jì)監(jiān)督的工作重點(diǎn)

（一）遵紀(jì)守法

遵紀(jì)守法是一個企業(yè)長治久安的前提條件下，也是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督所必須遵守的有基本原則。從企業(yè)的出資雙方來講，外資的投資方可能對我國的法律法規(guī)尤其是經(jīng)濟(jì)方面的法律規(guī)定存在不太了解的情況，這就很有可能發(fā)生其制定的企業(yè)目標(biāo)是只追求企業(yè)利益，進(jìn)而出現(xiàn)不重視國家法律的現(xiàn)象。對中方投資者來說，很多投資人會將責(zé)任推脫到外方投資人身上，也要求企業(yè)管理者在經(jīng)營過程中以企業(yè)的利潤最大化為目標(biāo)。從而有意無意的違犯國家法律。因此，在對合資企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督時，首先要讓企業(yè)的投資方建立一個正確的法律概念，并以此為基礎(chǔ)安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)的管理者也要在企業(yè)股東和國家法律之間有一個明確的認(rèn)識，堅(jiān)決抵制偷稅漏稅等違法行為。

（二）要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算做到準(zhǔn)確有效

會計(jì)核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否，取決于會計(jì)人員的主觀態(tài)度，雖然也有技術(shù)方面和人員素質(zhì)方面原因，但根本原因還是企業(yè)投資方對利益最大化的過度要求。因此，作為合資企業(yè)的會計(jì)人員，一定要把握好分寸，減少人為因素對數(shù)據(jù)的影響。舉例說明。

為了追求利益最大化，部分合資企業(yè)的小股東會千方百計(jì)要企業(yè)在會計(jì)計(jì)算時減少甚至忽略企業(yè)的設(shè)備折舊。這樣一來就會減少企業(yè)的當(dāng)年支出，從而增加企業(yè)的利潤，使得在分紅時能占有更大利潤。這種行業(yè)在短期內(nèi)可能對于企業(yè)的影響不大，但是從長遠(yuǎn)角度來看，卻存在很大的危害：首先，這種行為在長期積累以后，當(dāng)企業(yè)的設(shè)備到達(dá)報廢年限需要更換時，會發(fā)現(xiàn)沒有折舊基金儲備，影響企業(yè)正常生產(chǎn)。其次，前期企業(yè)的設(shè)備折舊被當(dāng)作利潤分紅分給了小股東，而將企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給大股東，使大股東的利益受到損害。最后，其還會使企業(yè)的利潤虛增，使企業(yè)的負(fù)稅增加。

所以，在合資企業(yè)的會計(jì)計(jì)算時，一定要將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動如實(shí)、準(zhǔn)確地反應(yīng)，在進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督時也要對數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢查，防止投機(jī)現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）規(guī)范財務(wù)核算

合資企業(yè)的股分組成比較特殊，從不同國家的投資方角度來看，其都有著不同的理財觀念，在股東大會時也會對企業(yè)的利潤目標(biāo)提出自己的意見，管理都要以規(guī)范的財務(wù)核算方法為依據(jù)，堅(jiān)決杜絕弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生，從根本上將投機(jī)行為拒絕。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)控制度

良好的管理制度能增加企業(yè)員工工作的標(biāo)準(zhǔn)性，同時也能對企業(yè)的會計(jì)行為有一個約束，在制定制度時一定要以國家法規(guī)為依據(jù)，注意對以下內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范：

1.企業(yè)管理上的隨意性。很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動都沒有一個完善的標(biāo)準(zhǔn)來控制，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動比較混亂。2.企業(yè)中存在著很多違規(guī)使用資金的狀況。3.原始憑證留存不規(guī)范。企業(yè)的制度一定要加強(qiáng)對于原始憑證的管理，從而保證會計(jì)行為以實(shí)事為依據(jù)。

（五）合理的分配利益

合資企業(yè)的組成特殊性決定了其利益分配的特殊性，這就要求企業(yè)的各個部門要認(rèn)真履行自己的的職責(zé)，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，做到利潤分配的平等、合理。財務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會、財務(wù)部門等各職能部門要努力平衡各方的利益，財務(wù)總監(jiān)要培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，做好企業(yè)財務(wù)管理的決策工作；監(jiān)事會要通過對財務(wù)賬簿的定期檢查進(jìn)行積極有效的財務(wù)監(jiān)督；財務(wù)部門的主要作用就是努力培養(yǎng)會計(jì)人員的公信力和責(zé)任心，及時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和財務(wù)信心的核算及通報工作。具體要注意以下幾點(diǎn)：1.要對小股東的利益進(jìn)行保護(hù)。企業(yè)在管理時一定要及時向小股東通報企業(yè)的財務(wù)狀況和最新財務(wù)調(diào)整情況，同時要積極執(zhí)行對小股東有利的政策。2.要保證大股東的利益。在保證小股東的利益時，也要對大股東的利益負(fù)責(zé)，保證其利益分配的合理性。

（六）要求控股方要對企業(yè)的會計(jì)行為負(fù)責(zé)

大股東作為企業(yè)的控制方和財務(wù)管理方，一定要對企業(yè)的整體會計(jì)行為負(fù)責(zé)，做好以下工作:

1.將企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行完善的保護(hù)，控股方要通過有效的財政策略、資金運(yùn)作，為企業(yè)的資產(chǎn)爭取最大利潤，同時也要保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。2.在會計(jì)監(jiān)督中控股方要以大局為重，在各方利益權(quán)衡中首先考慮國家利益。

（七）注重監(jiān)督工作的和諧有序

財務(wù)部門是合資企業(yè)中的重要機(jī)構(gòu)，對會計(jì)人員的管理工作是最重要的任務(wù)，在重視大股東在財務(wù)管理中的主導(dǎo)地位的同時，還要提高對小股東的關(guān)注和重視，讓小股東更多地參與到日常的業(yè)務(wù)管理工作中去，在減少各利益方的猜疑心，促進(jìn)各股東方的財務(wù)人員之間的和諧關(guān)系的同時，也對合資企業(yè)的財務(wù)工作起到了一定的會計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)財務(wù)監(jiān)督工作和諧有序地運(yùn)行，使相互之間能夠進(jìn)行更穩(wěn)定更持久的合作。

結(jié)語

做好合資企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作，是對國家利益的保護(hù)，也是國家經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的必要條件，合資企業(yè)會計(jì)監(jiān)督問題，既有一般企業(yè)中會計(jì)監(jiān)督的共性，也有因多方合作而產(chǎn)生的特殊因素，因此，國家有關(guān)部門和企業(yè)要相互合作，結(jié)合合資企業(yè)的實(shí)際情況，有針對性的做好會計(jì)監(jiān)督工作。

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［責(zé)任編輯：高瑞］