芻議我國個人所得稅制改革

梁林美

摘要：個人所得稅制度是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是獲取財政收入、調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，在稅收體系中占據(jù)重要地位。本文在肯定個稅改革取得積極成效的同時，指出了國內(nèi)個人所得稅制度存在的問題，并提出了征收模式轉(zhuǎn)向綜合征收、擴大征稅范圍、設(shè)置合理的稅率以及加強法律懲治力度與法律宣傳等相關(guān)建議，以促進(jìn)公平與效率在個人所得稅征管過程中的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：個人所得稅制 弊端 建議

一、引言

個人所得稅是對自然人所取得的各類應(yīng)稅收入進(jìn)行征收的一種所得稅。它是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，具有獲取財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展等功能，在稅收體系中占據(jù)重要地位。同一些西方國家歷史悠久、發(fā)展成熟的個人所得稅制相比，我國的個人所得稅制度具有起步晚、發(fā)展快的特點。我國于1980年9月頒布《個人所得稅法》，30多年來經(jīng)過6次修改，目前適用的是2011年9月1日起施行的《個人所得稅法》。2014年3月，財政部部長樓繼偉表示下一步個稅改革的方向，是由目前的分類征收制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的混合征收制，并將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)、教育費用、按揭貸款等情況計入抵扣因素。為充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距、規(guī)范分配關(guān)系、公平稅收負(fù)擔(dān)的作用，進(jìn)一步深化個人所得稅制改革顯得十分必要。本文擬剖析現(xiàn)階段國內(nèi)個人所得稅制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策建議。

二、 我國目前個人所得稅制度存在的主要問題

（一）征收模式不完善

我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模式是分類征收制，即針對不同來源、性質(zhì)的所得規(guī)定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分項計算稅款以進(jìn)行征收。這種模式雖可以有效控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，卻容易導(dǎo)致實際稅負(fù)的不公平。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人收入構(gòu)成也發(fā)生了翻天覆地的變化，分類征收制的缺陷日漸顯現(xiàn)：一是對不同來源、性質(zhì)的收入采用按月或按次，年終不匯總計征，無法全面衡量納稅人的實際納稅能力。收入來源分散但總收入高的人，可能與收入單一且總收入不高的人繳納相等甚至更少的稅款，這不利于公平原則的實現(xiàn)；二是分類征收制會催生避稅行為。納稅人只要將自己的收入在不稅目之間轉(zhuǎn)換，便可“合法”地少交或不交稅款?？梢姺诸愃枚愔茻o法從根本上對全民收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)，還會造成征收漏洞，讓財政收入遭受損失。

（二）征稅范圍欠寬廣

確定應(yīng)稅項目可使納稅人掌握自己有哪些收入是需要納稅的，個人所得稅法對各類所得進(jìn)行了具體定義和事項列舉。而縱觀國際，大多發(fā)達(dá)國家很少將個稅收入劃分得如此細(xì)致，他們將個稅征稅范圍標(biāo)志為一切可能增加納稅人實際財產(chǎn)和購買力的收入來源，隨著時下個人所得中的勞保福利所得、實物補助等多樣化所得，兼職所得及隱性所得的大量出現(xiàn)，尚未將這些收入計入在列的個人所得征稅范圍已然使個稅稅基變得狹窄。由于此類未計入征稅范圍的所得數(shù)額正在巨幅增加，對這類所得若不盡快課征既是財政收入的損失，也淡化了個人所得稅的公平調(diào)節(jié)作用。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，采用正列舉方式確定征稅范圍明顯限制了征稅范圍的擴大，一些未明文列舉出的新型收入無法自動成為個稅所得應(yīng)稅項目，從而可能致使這些新型收入游離于稅收體系之外。

（三）稅率設(shè)計不合理

現(xiàn)行個人所得稅中，稅率分為兩類超額累進(jìn)稅率和比例稅率。總體上看，我國稅率設(shè)置存在稅檔過多，計征復(fù)雜，并有失公平的弊端，具體表現(xiàn)為：一是工薪稅率設(shè)置不合理。七級超額累進(jìn)稅率自2011年9月1日開始實施，雖然最低稅率降至3%，并剔除了15%和40%兩檔稅率，但仍存在級次高，換算較復(fù)雜，邊際稅率隨著稅檔的提高而加重的缺點。而工薪收入屬于勞動所得，是一般個人所得收入主要部分，這部分稅負(fù)的加重會直接打擊工薪階層勞動的積極性，違背了稅收公平的初衷。二是資本所得稅率設(shè)定有失公平。我國個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利等資本所得統(tǒng)一稅率為20%，是低于勞動所得（工薪收入）整體稅率的。我國的現(xiàn)實情況是高收入群體的一般資本利得收入較高，低收入群體一般以勞動收入為主，隨著勞動收入的上漲，出現(xiàn)了低收入者的實際稅負(fù)反而高于高收入者，這顯然與個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的目的相悖。

（四）法律宣傳與征收管理不到位

有關(guān)我國個人所得稅偷、逃、漏、抗稅的法律案例屢見不鮮，從本質(zhì)上說這是由國民法律意識道德觀念不高造成的，還與法律宣傳不到位、違法懲治措施不力密切相關(guān)。我國于2006 年開始實施年所得超過12 萬元的個人自行納稅申報制度，而國家稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示2010年全國僅有315萬人自行納稅申報，不申報或者不實申報的人為數(shù)不少。另外偷逃稅的方式有發(fā)票造假，合同造假以及巧立名目變相逃稅等，這從側(cè)面說明了征管工作存在著不小的漏洞，而給這些違法行為以可趁之機。當(dāng)然，監(jiān)管部門徇私包庇行為也滋長了違法行為的發(fā)生。

三、 對我國個人所得稅制改革的建議

（一）對征收模式改革的建議

綜合征收制是將納稅人全年的各項所得加以匯總，減去不計稅收入、免稅收入以及法定可扣除費用為應(yīng)納稅所得額。它是現(xiàn)行征收模式中最為科學(xué)的最能夠依據(jù)納稅人實際收入進(jìn)行征稅的征收模式，故國內(nèi)個人所得稅制應(yīng)積極向綜合征收制轉(zhuǎn)變，可先以綜合與分類相結(jié)合作為過渡。

在世界范圍內(nèi)，有一種比較正規(guī)的征收模式——以家庭為單位的綜合征收模式，它是指以一個家庭為納稅主體，將其一個納稅周期內(nèi)的收入加總，結(jié)合當(dāng)年的CPI指數(shù)減去必要的費用扣除，如贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)、教育費用、醫(yī)療費用、按揭貸款等作為應(yīng)納稅所得額。我們可以將這種家庭征收模式先在一些試點城市運行，及時總結(jié)試行過程中出現(xiàn)的問題加以分析解決，繼而擴大試行地域至全國。但實行先進(jìn)的以家庭為單位的征收模式成本高，效率也會受限，這需要依靠政府的大力投入建立起完善的家庭收入情況普查系統(tǒng)，并采取有效手段提高納稅人的信用度。endprint

（二）對征稅范圍改革的建議

有學(xué)者指出只要是能夠增加負(fù)稅能力的一切來源所得，不論是經(jīng)常的還是偶然的，規(guī)則的還是不規(guī)則的，已實現(xiàn)的還是未實現(xiàn)的，貨幣所得還是實物所得甚至是推算所得，均應(yīng)包括在總所得中。2012年上半年，國家提出要對提前退休取得的退休收入以及節(jié)假日加班工資收入進(jìn)行征稅正是擴大征稅范圍的典型。

擴大征稅范圍，既可對現(xiàn)有稅目規(guī)定中的正向列舉的內(nèi)容繼續(xù)擴充，又可嘗試變正向列舉的方式為反向列舉。前者是將時下出現(xiàn)的對各類實物福利補貼，公款消費等收入開征個人所得稅。對于從事農(nóng)林牧副漁等高收入群體亦可適當(dāng)征收個稅。總之，應(yīng)在原有稅目基礎(chǔ)上盡量將其他可應(yīng)稅收入納入課征范圍，特別是隱性收入。而后者指的是借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，對征稅范圍的規(guī)定采用反舉例法，即以法律條文的形式明確哪些收入不需要繳稅，并規(guī)定沒有明列的項目均需繳稅。反舉例法可以有效避免稅基狹窄的缺陷，增加政府財政收入，但對納稅人自覺性和征管要求也較高，因此可以先在發(fā)達(dá)地區(qū)試行。

（三）對稅率改革的建議

針對我國個人所得稅稅率設(shè)置復(fù)雜，有失公平的弊端，具體建議是：首先，繼續(xù)降低工薪收入超額累進(jìn)稅率的稅檔，因為稅率檔次越多越難征管?？刹捎脗€體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的五級甚至更低級次的累進(jìn)稅率標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行七級稅率中的35%，45%的邊際稅率依然較高，建議剔除這兩檔稅率，采用最高為30%的邊際稅率，以進(jìn)一步降低工薪階級的稅負(fù)。另外，在確定累進(jìn)級距時，應(yīng)注意級距分布設(shè)置需和所得額高低相對應(yīng)，所得額低時，級距分布應(yīng)小，反之級距分布應(yīng)大，這樣可以控制高低收入稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。其次，對于資本性利得或者一次性巨額收入，提高征收稅率。針對諸如從證券市場取得的股息、利息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以及從房地產(chǎn)市場取得的交易收入等由資本或資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來的所得，直接提高征收比例，可將20%的征收率提高到25%或者30%。至于福利彩票中獎等巨額收入仿照一次性畸高勞務(wù)報酬所得的加成征收，對于超過一定標(biāo)準(zhǔn)的部分執(zhí)行30%與40%的稅率?？偠灾?，應(yīng)加強對非勞動形式收入的課征力度，盡可能促進(jìn)稅負(fù)公平在工薪階層和高收入群體之間的實現(xiàn)。

（四）加強法律懲治力度與法律宣傳

提高全民納稅意識是從內(nèi)部源頭上杜絕偷稅逃稅抗稅等違法行為的手段，而加大對違反稅法行為的懲治力度是從外部力量方面加強對征稅過程的管理。提高全民意識可以從推行法制講座、舉辦稅法普法大賽、偷漏稅舉報獎勵等方面著手。加強對違反稅法行為的懲治力度需要稅務(wù)部門和執(zhí)法機關(guān)對違法行為共同作出嚴(yán)厲的處罰措施，不得徇私。同時稅收執(zhí)法部門也需要加強自身廉政性建設(shè)，出現(xiàn)瀆職行為的應(yīng)嚴(yán)加懲辦。

綜上，雖然我國的個人所得稅稅制歷經(jīng)了多次變革，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展、居民收入水平的明顯提高、物價水平的飛速增長，個人所得稅制度仍存在著不少與當(dāng)前社會發(fā)展不相適應(yīng)之處。我國應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國際稅制改革的趨勢，結(jié)合本國國情的同時借鑒國外的成功經(jīng)驗，積極推動我國個人所得稅稅制改革的進(jìn)程。

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