對(duì)取得政府補(bǔ)助企業(yè)進(jìn)行審計(jì)有關(guān)問題的探討

種巖巖

摘要：最近幾年，伴隨著我國(guó)企業(yè)扶持計(jì)劃的逐步深入，很多中小規(guī)模的企業(yè)都獲取了地方政府及國(guó)家的補(bǔ)助，推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。然而，在獲取政府補(bǔ)助的同時(shí)，審計(jì)工作卻出現(xiàn)了一些不足之處，從而降低了補(bǔ)助的利用率。本文簡(jiǎn)要探討了企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定，并探討了企業(yè)審計(jì)期間需要關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助 企業(yè) 審計(jì) 相關(guān)問題 探討

現(xiàn)今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，城市建設(shè)進(jìn)程的逐步深入，越來越多的企業(yè)得到了發(fā)展。近些年，我國(guó)在扶持企業(yè)科研方面、發(fā)展經(jīng)濟(jì)方面都進(jìn)行了相應(yīng)的形式調(diào)整，從而拉動(dòng)了企業(yè)的內(nèi)需，推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來講，在獲取補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)加大審計(jì)工作的了力度，從而更好的發(fā)揮補(bǔ)助資金的價(jià)值。以下簡(jiǎn)要針對(duì)政府補(bǔ)助審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，供參考。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定

（一）補(bǔ)助的類型

通常來講，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助所采用的形式包含以下幾方面內(nèi)容：其一，財(cái)政撥款。下?lián)芸铐?xiàng)指的是政府無償為企業(yè)撥付一定的資金，一般規(guī)定了該資金的應(yīng)用途徑；其二，資金補(bǔ)貼。指的是政府為了給予地域或者特色領(lǐng)域的發(fā)展以支持，依據(jù)我國(guó)政策法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)等，對(duì)企業(yè)銀行信貸通過利息的方法進(jìn)行補(bǔ)貼。

（二）補(bǔ)助的特點(diǎn)

依據(jù)我國(guó)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，政府補(bǔ)助指的是企業(yè)由政府處無償?shù)玫截泿刨Y產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)。需要注意的是，政府補(bǔ)助不包含政府以所有者的角色投入的資金。如果政府是通過貨幣的形式進(jìn)行補(bǔ)助，則需要記錄收取的金額。如果政府是通過非貨幣的形式進(jìn)行補(bǔ)助，則需要依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行記錄。我國(guó)的政府補(bǔ)助行為是無償?shù)?，一般?huì)附加相應(yīng)的要求，大致包含兩方面內(nèi)容：第一，政策要求。企業(yè)唯有同政府不中的相關(guān)政策要求相吻合，才能夠申請(qǐng)補(bǔ)助資金；第二，應(yīng)用要求。當(dāng)企業(yè)獲取相應(yīng)的補(bǔ)助以后，需要遵照政府的要求來確定資金的使用途徑。

（三）補(bǔ)助的明確

政府的補(bǔ)助資金可以劃分成兩種類別，即同資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助及同收益有關(guān)的補(bǔ)助。同資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助指的是企業(yè)獲取的，用來創(chuàng)建或作為其他形式產(chǎn)生的資產(chǎn)補(bǔ)助。企業(yè)在得到此類別的補(bǔ)助后，不可以直接把其劃分到當(dāng)期損益范圍內(nèi)，而需要?jiǎng)潥w到遞延收益中，從有關(guān)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)想的應(yīng)用情況后，把資產(chǎn)的應(yīng)用壽命進(jìn)行平均劃分，記錄到營(yíng)業(yè)外收入中。如果有關(guān)資產(chǎn)在應(yīng)用壽命范圍內(nèi)被轉(zhuǎn)讓、銷售或者損壞，需要將剩余的內(nèi)容一次性的劃歸到資產(chǎn)處理的當(dāng)期損益范圍內(nèi)。

二、對(duì)獲取政府補(bǔ)助的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的內(nèi)容

（一）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

企業(yè)在獲取政府的補(bǔ)助資金以后，需要通過收益的方法進(jìn)行核算，通常采用總和的方法對(duì)收益進(jìn)行明確，把所有內(nèi)容都劃歸到收益范圍內(nèi)，從而精確體現(xiàn)出政府的補(bǔ)助情況。需要注意的是，企業(yè)不可以把政府的補(bǔ)助資金直接同運(yùn)營(yíng)成本、所得稅、附加費(fèi)用等相抵充。而需要分別攤?cè)敫鱾€(gè)階段的損益內(nèi)，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)外收益項(xiàng)目中，從而更加客觀的體現(xiàn)政府的運(yùn)營(yíng)情況。

1、財(cái)政撥款的審計(jì)

財(cái)政撥款一般包含以下兩方面內(nèi)容：其一，給予一些特殊性的企業(yè)、行業(yè)以政策性的補(bǔ)助，通常并不制定補(bǔ)助的用途，同資產(chǎn)沒有聯(lián)系。企業(yè)在獲取此類補(bǔ)助時(shí)，在借記一欄內(nèi)填入銀行存款，在貸記一欄內(nèi)填入營(yíng)業(yè)外收入；其二，科研專項(xiàng)費(fèi)用撥款。此類補(bǔ)助在下?lián)芸铐?xiàng)前就已經(jīng)規(guī)定了資金的應(yīng)用途徑。

針對(duì)同資產(chǎn)有關(guān)的專項(xiàng)撥款，當(dāng)企業(yè)獲取補(bǔ)助后，在借記一欄內(nèi)填入銀行存款，在貸記一欄內(nèi)填入遞延收益。當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)計(jì)的情況后，再把遞延收益變成營(yíng)業(yè)外收入。假如有關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束以前就被轉(zhuǎn)讓、出售、損毀，則需要把沒有實(shí)施分配行為的遞延收益完全轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入處理。

2、財(cái)政補(bǔ)貼的審計(jì)

不管貸款資金同資產(chǎn)是否存在關(guān)聯(lián)，不管貸款資金所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目是否完成交付，針對(duì)政府直接下?lián)芙o企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，在審計(jì)期間，都需要在借記欄內(nèi)填入銀行貸款，在貸記欄內(nèi)填入營(yíng)業(yè)外收入。政府在下?lián)芸铐?xiàng)給企業(yè)作為借貸銀行的資金時(shí)，從業(yè)者需要依據(jù)真實(shí)的政府優(yōu)惠政策計(jì)算出利息費(fèi)用，遵照相關(guān)借貸標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行處理。

3、返還稅收

企業(yè)需要在真實(shí)運(yùn)營(yíng)期間把獲取的稅款返款數(shù)額記錄到營(yíng)業(yè)外收入中。因?yàn)榉颠€稅款行為需要通過相關(guān)部門的審核，存在的不確定性較高，因此，企業(yè)通常無法預(yù)先估計(jì)出該金額的數(shù)值。

（二）政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理規(guī)定

在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)能夠取得的補(bǔ)助通常為：所得稅及增值稅兩種：

1、所得稅

企業(yè)中同資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，去除稅務(wù)部門特別規(guī)定以外，都需要將其記錄在收入總額內(nèi)。如果把其劃歸到遞延收益范圍內(nèi)，則計(jì)算應(yīng)納稅數(shù)額時(shí)，應(yīng)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如果資產(chǎn)在沒有達(dá)到壽命時(shí)就被轉(zhuǎn)讓、出售，則需要把剩余的遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入范圍，在計(jì)算式予以相應(yīng)調(diào)整。實(shí)踐中，如上所示，如果將政府補(bǔ)助視為遞延收益，則在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)的納稅調(diào)增；如果相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可應(yīng)用狀態(tài)，則應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際應(yīng)用壽命進(jìn)行平均分配，采取分次計(jì)入的方式，計(jì)算各期損益強(qiáng)狂。在各期應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程中，應(yīng)當(dāng)注意納稅調(diào)減處理問題，當(dāng)資產(chǎn)在服役期限結(jié)束前轉(zhuǎn)讓、出售、或者報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將沒有分配的遞延收益額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益范圍之內(nèi)，并且在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程中，對(duì)納稅進(jìn)行及時(shí)的調(diào)減和處理。

對(duì)于政府補(bǔ)助貼息而言，財(cái)政貼息區(qū)分方式有所不同，首先，如果財(cái)政將貼息資金撥付給企業(yè)時(shí)，財(cái)政貼息收入應(yīng)當(dāng)納入營(yíng)業(yè)外收入范疇，而且利息支出是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，并對(duì)其進(jìn)行稅前扣除；其次，貼息資金撥付銀行以后，貸款銀行通過政策性優(yōu)惠利率的方式，向受益企業(yè)提供相應(yīng)的貸款，而此時(shí)受益企業(yè)根據(jù)實(shí)際利率對(duì)利息費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。

2、增值稅

依據(jù)我國(guó)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅【2008】170號(hào)））規(guī)定，通常納稅人所購(gòu)買或者規(guī)定資產(chǎn)出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以憑借特定的發(fā)票，由銷項(xiàng)稅中抵扣。需要注意的是，損耗的自產(chǎn)式物品并不需要對(duì)其增值稅進(jìn)行計(jì)算。endprint

3、案例

某企業(yè)2011年6月獲得政府撥付扶持專項(xiàng)資金共計(jì)100萬元，主要是用來扶持該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、補(bǔ)償費(fèi)用開支。在實(shí)際運(yùn)行過程中，該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)無關(guān)緊要的安裝設(shè)備，其價(jià)值共計(jì)60萬元（其中不含稅價(jià)，應(yīng)用壽命只有5年，而且采用直線法進(jìn)行計(jì)提折舊）；2011年10月，又為此支付了15萬元的費(fèi)用。2012年8月，各項(xiàng)支付費(fèi)用共計(jì)25萬元。該企業(yè)在當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)辦理過程中，進(jìn)行了以下調(diào)整：即填報(bào)《納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)，“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”的“賬載金額”為21萬元（其中遞延收益轉(zhuǎn)收入金額），“稅收金額”填報(bào)100萬元，“調(diào)增金額”寫的是79萬元。根據(jù)我國(guó)財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的財(cái)稅[2009]87號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門、其他部門取獲取的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額范疇的相關(guān)財(cái)政性資金，凡符合如下規(guī)定者，可視為不征稅收入；在應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程中，從收入總額中將企業(yè)可提供的相關(guān)資金撥付文件規(guī)定數(shù)額扣除。如果文件中有該資金用途規(guī)定，財(cái)政部門、資金撥付部門對(duì)這些資金進(jìn)行專項(xiàng)管理。據(jù)此規(guī)定，如果企業(yè)取得不征稅收入，則應(yīng)當(dāng)依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》之規(guī)定，凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。因此， 2012年該企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”中的“賬載金額”時(shí)，其數(shù)額為37萬，“稅收金額”為0萬，“調(diào)減金額”為37萬。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，伴隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，城市建設(shè)進(jìn)程的逐步深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性越來越激烈。我國(guó)政府現(xiàn)在出臺(tái)了很多對(duì)企業(yè)發(fā)展有益的政策法規(guī)，并給予相應(yīng)的補(bǔ)助。作為企業(yè)，想要提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，更好的應(yīng)用補(bǔ)助的資金，就深入對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行研究，探究其存在的問題，并予以相應(yīng)的改進(jìn)，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。因此，對(duì)取得政府補(bǔ)助企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討是極為關(guān)鍵的事情，值得相關(guān)工作人員進(jìn)行深入研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪秀清，卓光英.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何遏制上市公司利潤(rùn)造假現(xiàn)象[J].北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010；02endprint