對于會計審計獨(dú)立性的影響要素及措施分析

張潔云

摘要：會計審計的獨(dú)立性是其能夠發(fā)揮職能的關(guān)鍵所在，但是由于種種因素的干擾，使得會計審計的獨(dú)立性逐漸減弱。本文基于這種背景，探討了影響會計審計獨(dú)立性的相關(guān)因素，并提出了幾點加強(qiáng)審計獨(dú)立性的相關(guān)建議，僅供相關(guān)人士參考。

關(guān)鍵詞：會計審計 獨(dú)立性 影響因素

會計審計的獨(dú)立性關(guān)系著審計結(jié)果的可靠性以及審計單位的信譽(yù)，關(guān)系著審計報告能否為決策者提供有效參考，甚至對于資本市場的穩(wěn)定都有著根本上的影響作用，這就為研究會計審計的獨(dú)立性及其相關(guān)影響因素提供了現(xiàn)實的必要性。

一、會計審計獨(dú)立性的相關(guān)影響因素

（一）從業(yè)人員的職業(yè)道德以及綜合素質(zhì)

會計審計工作需要從業(yè)人員親身實踐，親自對企業(yè)的相關(guān)資料數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢與審核，雖然有明確的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但是也為人為的主觀操作提供了空間，從而對從業(yè)人員的道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力提出了嚴(yán)格要求。

審計從業(yè)人員在具有審計工作者身份的同時，也具有自己的社會角色以及利益關(guān)系，在審計工作的進(jìn)行中遇到與自己利益相關(guān)的問題時，處理不好公私之間的矛盾，不能保持超然的經(jīng)濟(jì)地位，破壞了審計工作的客觀性以及權(quán)威性，不利于審計工作的推廣深化以及審計地位的提升。

（二）企業(yè)規(guī)模以及其信譽(yù)度的影響

企業(yè)的信譽(yù)度包含企業(yè)的美譽(yù)度、信任度以及其可靠性，是企業(yè)的一種資本，在一定程度上影響決定著企業(yè)的收入，信譽(yù)較好以及規(guī)模較大的企業(yè)都會為了繼續(xù)保持自己的形象與地位而堅持會計審計的獨(dú)立性，保證審計結(jié)果的公正客觀以及權(quán)威性，其專業(yè)能力較強(qiáng)、素質(zhì)較好以及經(jīng)驗豐富的審計人員是其維持信譽(yù)與市場地位的關(guān)鍵，不會發(fā)生小規(guī)模的企業(yè)為了留住客戶而違背審計獨(dú)立性的事情，所以總體看來企業(yè)的規(guī)模與會計審計的獨(dú)立性成正比關(guān)系。

（三）企業(yè)的組織形式對于審計獨(dú)立性的影響

大體來講主要的會計審計企業(yè)的形式可以分為有限責(zé)任制以及合伙制兩種，有限責(zé)任公司只依據(jù)自己出資金額的比例來承擔(dān)責(zé)任，但是合伙制條件下的出資人承擔(dān)的是形式下的無限連帶責(zé)任，承擔(dān)的風(fēng)險更大，所以相較而言，合伙制企業(yè)的獨(dú)立性更強(qiáng)。

（四）現(xiàn)行的審計委托模式對于獨(dú)立性的影響

現(xiàn)有的大部分審計公司在改制之前，都是國有制的企業(yè)，即便在改制之后也存在著國有資本獨(dú)占鰲頭的情況，造成了股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，加上委托審計的過程中本來應(yīng)該由董事會負(fù)責(zé)的招聘權(quán)利轉(zhuǎn)變到了管理當(dāng)局的手中，形成了委托人與被委托人合為一體的局面。

這種委托模式條件下，委托人也是被委托人，負(fù)責(zé)對自己的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計，這時就會出現(xiàn)管理者為了回避或是減少結(jié)果中的不利部分，對審計過程進(jìn)行干預(yù)，以此來達(dá)到規(guī)避對于自己不利的表述或數(shù)據(jù)的目的，影響了審計獨(dú)立性的發(fā)揮，造成了會計審計工作的壓力。

（五）非審計服務(wù)對會計審計獨(dú)立性的影響

在實際操作的過程中，審計單位一方面提供審計相關(guān)的服務(wù)，另一方面也提供非審計性質(zhì)的服務(wù)，通過這種性質(zhì)的溝通與合作能夠更好的理解顧客的經(jīng)營運(yùn)作狀況、運(yùn)作風(fēng)險以及相應(yīng)的財務(wù)管理問題以及其他的細(xì)節(jié)性或是隱蔽性的問題，從而更好的為審計工作服務(wù)，提高審計效率。

但是這種服務(wù)合作模式也因為審計單位將審計工作與鑒證工作合并進(jìn)行而影響到了審計獨(dú)立性的發(fā)揮，因為在實際操作的過程中很可能出現(xiàn)因為審計人員為了提高自身的收入而不斷的擴(kuò)大非審計服務(wù)的比重，將自己的薪資報酬建立在鑒證咨詢服務(wù)的收入來源之上，使得審計人員對于非審計工作的依賴性不斷增強(qiáng)，在崗位競爭日趨激烈的條件下，更可能出現(xiàn)為了保住一己之私而放棄審計獨(dú)立性的現(xiàn)象，所以會計審計企業(yè)應(yīng)該盡可能將審計服務(wù)單一化，提高會計審計的獨(dú)立性。

（六）監(jiān)督懲罰機(jī)制的缺少對獨(dú)立性的影響

為了保證會計審計的獨(dú)立性，不僅要著重強(qiáng)調(diào)審計人員的職業(yè)操守與業(yè)務(wù)能力，更重要的是要有嚴(yán)格的外部監(jiān)管、懲處制度，對會計審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)管，才能保證會計審計工作的獨(dú)立性以及有效性。

事后的懲罰機(jī)制是保證會計審計獨(dú)立性的最后一道防線，在這方面，我國有較完善的追究懲罰法律機(jī)制，廣泛的規(guī)定并明確了會計審計企業(yè)的民事責(zé)任，且相關(guān)的違規(guī)操作懲罰制度正在不斷的完善之中，力求適應(yīng)不斷變化著的市場環(huán)境以及不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜性，確保相關(guān)案件的處理有法可依，依法進(jìn)行懲處。

二、提高審計獨(dú)立性的相關(guān)建議

針對于影響?yīng)毩⑿缘南嚓P(guān)因素，提高審計的獨(dú)立性不僅要不斷提高審計人員獨(dú)立審計的意識、提高業(yè)務(wù)能力與道德素質(zhì)，還需要企業(yè)不斷的進(jìn)行制度改革，改變委托模式，同時也需要相關(guān)外部監(jiān)管機(jī)制的建立，從而保證會計審計的獨(dú)立性，具體內(nèi)容為：

（一）強(qiáng)化會計審計人員的獨(dú)立性意識，提高審計工作的獨(dú)立性

無論是會計審計行業(yè)還是其他的行業(yè)企業(yè)，聲譽(yù)與評價都是企業(yè)賴以生存的重要資源，而這主要依賴于審計企業(yè)的行為舉止從而保證審計結(jié)果的權(quán)威性。

為此就需要審計人員在審計的過程中意識到獨(dú)立性對于審計工作的重要性，從根本上保證審計的客觀性與公平性；企業(yè)也可以對此進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，進(jìn)行獨(dú)立性意識方面的相關(guān)培訓(xùn)，明確行業(yè)準(zhǔn)則以及操作規(guī)范，切實加強(qiáng)審計人員的道德素質(zhì)以及專業(yè)能力。

（二）規(guī)范公司治理制度，增強(qiáng)審計工作獨(dú)立性

通過改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，使用法人股取代國有股的方式，對經(jīng)營者進(jìn)行權(quán)利的制約，強(qiáng)化董事會對企業(yè)的管理與及控制，完善公司的監(jiān)管制度，進(jìn)而將選取招聘審計企業(yè)的權(quán)利與職責(zé)歸還給董事會，確保審計機(jī)構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)的分離，保證審計的獨(dú)立性。

這種理順了審計與托管人之間關(guān)系的審計模式有利于審計服務(wù)范圍的規(guī)范以及報酬薪資的市場化，通過托管人與審計單位的定期會面，可以很好的了解當(dāng)前審計過程中的問題，及時的給予解決，進(jìn)而保證審計的超然地位，保證其工作的獨(dú)立性。endprint

（三）改革審計收費(fèi)制，獨(dú)立審計工作

為了實現(xiàn)審計工作的獨(dú)立性，就要從根本上解決審計單位對于審計對象的財務(wù)依賴關(guān)系，從而割斷二者之間的利益聯(lián)系，實現(xiàn)審計工作的客觀性。

為此需要對審計收費(fèi)的原則與方式進(jìn)行改革，嚴(yán)格按照委托方買單、需求者受益的原則進(jìn)行審計收費(fèi)，從而明確審計單位、各個股東以及政府部門等相關(guān)主體之間的利益關(guān)系，改變審計單位由于經(jīng)濟(jì)來源不平等而不得已犧牲審計獨(dú)立性的局面，提高審計工作的獨(dú)立自主性。

（四）改變審計單位的組織模式，提高風(fēng)險責(zé)任意識

在各種不同性質(zhì)的審計單位當(dāng)中，合伙制的審計單位承擔(dān)的責(zé)任最大，同時也最能保證審計的獨(dú)立性，所以為了保證審計的獨(dú)立性，需要國家逐步推進(jìn)審計單位的性質(zhì)改革，擴(kuò)大合伙制企業(yè)的比例，從而增強(qiáng)審計人員的責(zé)任意識，提高審計的獨(dú)立性。

同時也要鼓勵支持審計行業(yè)的兼并、合并與強(qiáng)強(qiáng)合作，通過行業(yè)競爭的方式淘汰落后的企業(yè)，從而實現(xiàn)優(yōu)勢資源的集中以及聯(lián)合，推進(jìn)審計企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大化進(jìn)程，提高審計企業(yè)的信譽(yù)意識，進(jìn)而保證審計工作的獨(dú)立性。

（五）管理非審計服務(wù)，控制其在企業(yè)收入中的比重

非審計業(yè)務(wù)在審計企業(yè)的收入中所占的比重越大，其對審計獨(dú)立性的副作用便越大，越不利于審計獨(dú)立性的保持，不利于審計企業(yè)的發(fā)展壯大，所以需要相關(guān)的法律規(guī)范來對非審計業(yè)務(wù)的內(nèi)涵進(jìn)行界定，并對其在審計單位總業(yè)務(wù)中所占的比重進(jìn)行計算與規(guī)定，嚴(yán)格懲處違規(guī)操作的企業(yè)，進(jìn)而規(guī)范審計行業(yè)，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的分離。

（六）完善監(jiān)督立法，規(guī)范審計行業(yè)

加強(qiáng)審計行業(yè)的法制化建設(shè)，為審計行業(yè)的監(jiān)管提供法律依據(jù)，有利于提高審計的獨(dú)立性，保證審計的規(guī)范化操作。

為此，國家可以完善或修改相關(guān)的法規(guī)制度，比如《注冊會計師法》以及《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)格懲處違規(guī)操作的審計人員，建立起一個包括了審計單位、股東以至于爭睹的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的嚴(yán)密的法律監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，提高審計獨(dú)立性外部監(jiān)管的有效性，并鼓勵行業(yè)內(nèi)人員互相監(jiān)督，內(nèi)外結(jié)合的提高審計工作的獨(dú)立性。

同時也要依據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)財務(wù)情況的變化，做到法規(guī)與《公司法》等規(guī)定的協(xié)調(diào)配合，才能保證法規(guī)的有效性，進(jìn)而保證法規(guī)在實施的過程中不會因為與實際相違背而造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，妨礙經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展。

三、結(jié)束語

會計審計工作是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的有效手段，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的改變以及會計審計行業(yè)競爭的激烈化，會計審計工作的獨(dú)立性正在逐步缺失，威脅了會計審計行業(yè)的明天與未來。

提高會計審計工作獨(dú)立性需要國家完善相關(guān)的行業(yè)法規(guī)，規(guī)范會計審計的審計行為，明確違規(guī)操作的懲罰，進(jìn)而肅清會計審計市場，減少公私不分、因公謀私的現(xiàn)象，更要審計單位不斷的提高審計獨(dú)立性的意識，保證審計工作的客觀性以及有效性，進(jìn)而提升企業(yè)信譽(yù)，樹立企業(yè)形象，適應(yīng)市場競爭。

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