采用售價金額核算礦用設(shè)備修造企業(yè)的產(chǎn)成品成本

劉東勝

摘要：由于礦用設(shè)備修造企業(yè)產(chǎn)品品種多等特點，其成本核算若按品種法、分批法會相對繁雜，而運用售價金額核算法則是一種相對便捷的核算方法。本文講述了售價金額核算法在礦用設(shè)備修造企業(yè)的具體運用，并分析了其優(yōu)缺點，以期為其成本核算提供參考。

關(guān)鍵詞：售價金額核算 礦用設(shè)備修造 產(chǎn)成品成本

一、礦用設(shè)備修造企業(yè)用采用品種法核算成本的局限性

礦用設(shè)備修造企業(yè)的特點是產(chǎn)品品種多，如采煤機、掘進(jìn)機、液壓支架、帶式輸送機、刮板運輸機等，液壓支架又分為不同的型號，如3600型、5200型、5600型、8200型、3000型等，修造企業(yè)面臨的問題是，已經(jīng)定型的產(chǎn)品隨著礦用設(shè)備不斷提高科技含量的要求，需不斷采用新技術(shù)、新工藝，不斷開發(fā)出新產(chǎn)品，再經(jīng)過試制、批量生產(chǎn)，重新形成新的定型產(chǎn)品，從而形成了不定型—定型—不定型的生產(chǎn)模式。

眾所周知，品種法是成本計算法中最重要的一種方法，也是基本的方法，分批法、分步法、分類法、定額法等方法都是在品種法的基礎(chǔ)上衍生出來的方法，其中分批法和分類法是對品種法的成本計算對象作了歸并或分解而形成的成本計算方法，分步法是對各個加工階段的產(chǎn)品反復(fù)多次使用品種法而形成的成本計算方法，而定額法是將定額制度引入品種法而形成的成本計算方法。在采用品種法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)或車間里，成本計算對象即是所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的成本，需要按所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

基于礦用設(shè)備修造企業(yè)的特點以及品種法的要求，礦用設(shè)備修造企業(yè)按照承接的各種產(chǎn)品作為成本核算對象來歸集、分配生產(chǎn)費用，其工作量過于繁雜。

二、售價金額核算法綜述

售價金額核算法是目前我國商品零售企業(yè)經(jīng)常采用的一種存貨計價方法。 在這種方法下，需用期末商品進(jìn)銷差價占零售價的百分比計算出已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，將已銷商品按售價結(jié)轉(zhuǎn)的成本調(diào)整為實際成本。采用這種方法的程序如下：第一，平時商品存貨明細(xì)賬上的進(jìn)銷存均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額記入“商品進(jìn)銷差價”賬戶。第二，期末，計算進(jìn)銷差價率，其計算公式如下：進(jìn)銷差價率=（庫存商品期初進(jìn)銷差價+本期入庫商品進(jìn)銷差價）/（庫存商品期初售價+本期入庫商品售價）*100%。第三，根據(jù)進(jìn)銷差價率計算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，具體如下：本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本期已銷商品售價*進(jìn)銷差價率。第四，計算本期已銷商品實際成本，本期已銷商品實際成本=本期已銷商品售價+本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。

三、采用售價金額核算礦用設(shè)備修造企業(yè)的產(chǎn)成品成本

例：假設(shè)A企業(yè)根據(jù)定單按分批法核算成本。A企業(yè)2012年4月“產(chǎn)成品”賬戶期初余額為3800萬元，本期完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的產(chǎn)成品售價為4200萬元（根據(jù)定單單價而來），本期實現(xiàn)銷售收入4000萬元，“產(chǎn)品成本差異”賬戶期初借方余額為-900萬元，本期入庫產(chǎn)成品實際成本與售價形成的差異的為貸差700萬元，則會計處理如下（有關(guān)增值稅的分錄略）：

（1）產(chǎn)品完工入庫：

借：產(chǎn)成品 4200

借：產(chǎn)品成本差異 -700

貸：基本生產(chǎn) 3500

（2）本期銷售產(chǎn)成品：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 4000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000

（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 4000

貸：產(chǎn)成品 4000

（4） 計算產(chǎn)品成本差異率：產(chǎn)品成本差異率=（-900-700）/（3800+4200）=-20%，已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異=4000*（-20%）=-800。

（5） 沖轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 -800

貸：產(chǎn)品成本差異 -800

經(jīng)過調(diào)整，本期已銷產(chǎn)品成本調(diào)整為實際成本3200萬元（4000-800=3200）?！爱a(chǎn)成品”賬戶的期末借方余額為8000-4000=4000萬元，“產(chǎn)品成本差異”賬戶的期末借方余額為-1600-（-800）=-800萬元。企業(yè)在4月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，存貨項目中的產(chǎn)成品部分，為上述兩個賬戶的期末余額的差額3200萬元（4000-800=3200）。

四、礦用設(shè)備修造企業(yè)運用售價金額核算法的優(yōu)缺點

（1）礦用設(shè)備修造企業(yè)產(chǎn)成品成本若采用品種法或分批法核算，“產(chǎn)成品”科目下列示的明細(xì)科目至少有幾百個甚至上千個，無疑會給企業(yè)的產(chǎn)成品核算帶來繁雜的工作量，需要投入大量的人力成本，不符合成本效益原則。

（2）售價金額核算法在礦用設(shè)備修造企業(yè)的運用，避免了品種法、分批法的不足，大大簡化發(fā)企業(yè)的成本核算工作。

（3）期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，產(chǎn)成品項目只需將“產(chǎn)成品”賬戶與“產(chǎn)品成本差異”賬戶的期末余額相加即可，期本工作量小。

（4）產(chǎn)成品入庫前，根據(jù)定單采用分批法計算產(chǎn)品成本，各批次的在產(chǎn)品實際成本及完工產(chǎn)品實際成本在各生產(chǎn)車間報表中一目了然，并能細(xì)化到直接材料、職工薪酬、制造費用三個成本構(gòu)成項目，但采用這種方法，產(chǎn)成品一經(jīng)入庫，不采用明細(xì)核算，其實際成本不再明了，所有產(chǎn)成品的實際成本及產(chǎn)品成本差異混為一體。由于當(dāng)年度入庫產(chǎn)成品當(dāng)年度不一定銷售出去，產(chǎn)品成本差異中有可能包含以前年度形成的差異，不利于分析當(dāng)年銷售成本的構(gòu)成，從而影響當(dāng)年形成的損益分析。

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