資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)與稅務(wù)問(wèn)題

錢增山

摘要：資產(chǎn)重組是企業(yè)重組中的重要組成部分，它是以減少交易費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置為目的，對(duì)資產(chǎn)存量、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及存在方式進(jìn)行重新組合的一種交易行為。資產(chǎn)重組的過(guò)程中容易發(fā)生會(huì)計(jì)與稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)探究此類問(wèn)題，建議在政府引導(dǎo)下積極探索解決問(wèn)題的對(duì)策，完善相關(guān)制度法規(guī)，注意資產(chǎn)整合，推進(jìn)資產(chǎn)重組的健康發(fā)展，提高資產(chǎn)重組的成功率。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)重組 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 問(wèn)題

資產(chǎn)重組作為一個(gè)企業(yè)或者企業(yè)之間的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者投資活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在形式之一，由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)作出決策。資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及到會(huì)計(jì)與稅務(wù)方面的問(wèn)題，在計(jì)稅處理上需要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，并應(yīng)當(dāng)合理解決關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)問(wèn)題。研究分析這些問(wèn)題，有利于明確企業(yè)發(fā)展的方向，提升企業(yè)資產(chǎn)重組的效果。

一、資產(chǎn)重組概述

在我國(guó)，資產(chǎn)重組這一概念比外國(guó)的“企業(yè)重組”概念要廣泛。重組所針對(duì)的資產(chǎn)，不僅包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，還包括組織資源和人力資源。資產(chǎn)重組一般是指企業(yè)資產(chǎn)由一項(xiàng)轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效配置。資產(chǎn)重組作為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)重要概念，該交易行為屬于公司對(duì)企業(yè)邊界的調(diào)整，主要包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)的兼并與收購(gòu)、資產(chǎn)剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等形式。實(shí)踐已經(jīng)證明，實(shí)施資產(chǎn)重組有利于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于經(jīng)營(yíng)和管理機(jī)制的轉(zhuǎn)換，還有利于剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，吸引新的投資主體，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

目前我國(guó)企業(yè)之間的資產(chǎn)重組，通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的收益權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓，在不同所有制企業(yè)之間的資產(chǎn)重組還有機(jī)會(huì)涉及到產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組就現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，并未形成一套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，會(huì)計(jì)與稅務(wù)問(wèn)題會(huì)不可避免的出現(xiàn)。

我國(guó)近幾年出現(xiàn)的資產(chǎn)重組典型案例，暴露出了相關(guān)法律法規(guī)存在缺陷，法規(guī)實(shí)施欠缺可行性，而且政府在某些方面干預(yù)過(guò)多。地方政府往往為了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，強(qiáng)迫或者包辦代替企業(yè)并購(gòu)，幫助企業(yè)資產(chǎn)重組，而這種試圖擺脫市場(chǎng)化的運(yùn)作方式并不能推進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)重組的有效開(kāi)展。

二、資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問(wèn)題

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以謀取最大利益為原動(dòng)力。在發(fā)生財(cái)產(chǎn)權(quán)利的組合變動(dòng)時(shí)，計(jì)量和確認(rèn)資產(chǎn)重組前后的會(huì)計(jì)收益成為一個(gè)重要問(wèn)題。在計(jì)價(jià)資產(chǎn)時(shí)，對(duì)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)選擇哪一種計(jì)量屬性是很關(guān)鍵的。

以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)的方式來(lái)確認(rèn)重組行為所致的收益；之后，公允價(jià)值成為資產(chǎn)入賬價(jià)值；最后，新準(zhǔn)則的出臺(tái)暫時(shí)解決了賬面價(jià)值是否入賬以及公允價(jià)值的公允性等問(wèn)題，以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)的方式入賬。不過(guò)，因?yàn)槲覈?guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的資產(chǎn)重組實(shí)際情況不同，而且我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)尚不健全，所以資產(chǎn)重組中還存在尚待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)整體資產(chǎn)置換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要判斷其是否屬于普通的非貨幣性交易。一般來(lái)說(shuō)，貨幣資金不超過(guò)資產(chǎn)公允價(jià)值25%的交易被視為是非貨幣性交易。如果接受整體資產(chǎn)的一方所承擔(dān)的相應(yīng)負(fù)債被看作是交易補(bǔ)價(jià)，那么大部分資產(chǎn)重組就將成為貨幣性交易了，所以并不提倡這種會(huì)計(jì)處理方法。另外，換入資產(chǎn)的一方，如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量且具備商業(yè)實(shí)質(zhì)者，應(yīng)按比例分配換入資產(chǎn)的成本總額；如果公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或者不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)者，則應(yīng)用賬面價(jià)值入賬。

三、資產(chǎn)重組中的稅務(wù)問(wèn)題

資產(chǎn)重組中所涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅是主要的爭(zhēng)議性稅務(wù)問(wèn)題，這兩個(gè)方面較為復(fù)雜，而且稅法等相關(guān)法律也并未作出明確規(guī)定。在資產(chǎn)重組過(guò)程中，哪種活動(dòng)應(yīng)被確定為當(dāng)期損益或者施行遞延納稅很關(guān)鍵。

資產(chǎn)重組中涉及到的流轉(zhuǎn)稅方面問(wèn)題，國(guó)家的稅收政策較為優(yōu)惠，例如對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅、規(guī)定企業(yè)產(chǎn)權(quán)的交易行為不繳納增值稅及營(yíng)業(yè)稅等等；而資產(chǎn)重組中涉及到的企業(yè)所得稅方面問(wèn)題，稅務(wù)處理上也較為有利，如對(duì)于機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而形成的收益，政府鼓勵(lì)并給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)重組在納稅方面涉及到免稅重組這一問(wèn)題，稅法中并未說(shuō)明免稅重組與應(yīng)稅重組的區(qū)別。針對(duì)由此引發(fā)的資產(chǎn)納稅處理事宜，要依據(jù)換出企業(yè)的性質(zhì)來(lái)判斷是交納增值稅，還是對(duì)營(yíng)業(yè)分支未抵消完的進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣。而在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之后，仍應(yīng)對(duì)置換后的存貨計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并向換入方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)束語(yǔ)

資產(chǎn)重組有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置，擴(kuò)張資本以增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以打破行業(yè)壁壘以實(shí)現(xiàn)部門與行業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，還有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)依靠資本加速經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。由于目前我國(guó)的資本市場(chǎng)及相關(guān)法律制度尚不成熟、不完善，易引發(fā)資產(chǎn)重組過(guò)程中的一系列會(huì)計(jì)與稅務(wù)問(wèn)題。積極分析和探索有效的、與國(guó)際接軌的問(wèn)題解決對(duì)策，配合國(guó)家系統(tǒng)化的監(jiān)管與激勵(lì)機(jī)制，有助于資產(chǎn)重組的有效實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的良性發(fā)展。

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