淺談“營改增”對煤炭企業(yè)的影響

譚鑫泉

摘要： “營改增”是我國稅收制度的一項(xiàng)重大改革，對于煤炭企業(yè)來說，這既是機(jī)遇同時(shí)也是挑戰(zhàn)。它既避免了原來稅收制度重復(fù)征稅的弊端，同時(shí)也對煤炭企業(yè)的管理提出了更高的要求。本文重點(diǎn)探討了“營改增”稅改對于煤炭企業(yè)的影響，首先介紹了“營改增”的相關(guān)背景，然后例舉了“營改增”對煤炭企業(yè)的主要影響，最后針對其影響提出了兩個方面的建議。

關(guān)鍵詞：營改增 煤炭企業(yè) 影響 建議

一、“營改增”的相關(guān)背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式及結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，我國增值稅與營業(yè)稅并存的弊端日益凸顯。首先，重復(fù)征稅是我國現(xiàn)行稅制中最為突出的一個結(jié)構(gòu)性問題，營業(yè)稅主要按營業(yè)額進(jìn)行全額征稅，貨物的生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)以及其他的原材料，提供勞務(wù)也需要消耗一些貨物和其他的勞務(wù)，因此，貨物銷售和提供勞務(wù)實(shí)際上存在重復(fù)征稅的問題，導(dǎo)致一些中小企業(yè)稅負(fù)過重，難以快速發(fā)展。其次，增值稅和營業(yè)稅的并存加大了稅收監(jiān)管的難度，隨著多樣化經(jīng)營以及新的經(jīng)濟(jì)形勢不斷涌現(xiàn)，兩稅并存導(dǎo)致“兼營”和“混合銷售行為”大量的存在，貨物和勞務(wù)的界限愈加的模糊，難以清晰的界定，從而增加了稅收監(jiān)管的難度及成本。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度改革拉開序幕。截止到2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國范圍試行。

“營改增”是十二五時(shí)期稅制改革的一大亮點(diǎn)，是增值稅改革后的一次重大的稅制改革，其實(shí)質(zhì)是把原來應(yīng)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成現(xiàn)在繳納增值稅，擴(kuò)大了增值稅的征收范圍。2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布了營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億左右。

二、“營改增”對煤炭企業(yè)的影響

（一）稅負(fù)降低

我國煤炭企業(yè)大多為大中型企業(yè)，基本上都是一般納稅人，而且對于煤炭企業(yè)這個特殊的行業(yè)來說，采礦之前對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行勘探，涉及到工程勘探服務(wù)；為節(jié)省能源支付給節(jié)能服務(wù)公司的投入及合理的報(bào)酬，涉及到合同能源管理服務(wù)；有專業(yè)資質(zhì)單位對煤炭企業(yè)的儀器檢測、煤質(zhì)化驗(yàn)涉及到認(rèn)證服務(wù)；還有銷售煤炭又涉及到運(yùn)輸和裝卸服務(wù)等等。也就是說，煤炭企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)幾乎都涉及到“營改增”的業(yè)務(wù)。在“營改增”之前，煤炭企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、勘探費(fèi)和認(rèn)證費(fèi)等服務(wù)費(fèi)用均作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。“營改增”之后，這些服務(wù)費(fèi)用均包含了一部分可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入成本，從而使企業(yè)成本降低，利潤增加，同時(shí)降低了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。

（二）增加了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度

由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣而營業(yè)稅不可以抵扣，因此，從理論上來講，“營改增”之后企業(yè)的稅負(fù)是應(yīng)該降低的。但是，由于煤炭行業(yè)本身特有的復(fù)雜性，涉及到的業(yè)務(wù)、項(xiàng)目以及交易的環(huán)節(jié)較多，供應(yīng)商不規(guī)范等問題，煤炭企業(yè)很可能在支付服務(wù)費(fèi)后無法取得增值稅專用發(fā)票，從而無法對增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如勞務(wù)費(fèi)是煤炭企業(yè)比較大的一塊成本費(fèi)用，勞務(wù)提供的主體包括企業(yè)員工、外包公司和臨時(shí)散工。而支付給臨時(shí)散工的勞務(wù)費(fèi)是無法取得增值稅專用發(fā)票的，因而也就無法抵扣。

（三）會計(jì)核算更為繁瑣

營業(yè)稅下設(shè)的會計(jì)核算科目比較少，而增值稅的核算涉及到應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額、未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交增值稅等等，會計(jì)核算更為復(fù)雜、繁瑣。除此之外，“營改增”之后購買固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，而煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)大多數(shù)金額較大，因此進(jìn)項(xiàng)稅額也較大，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)一定要注意將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，降低固定資產(chǎn)的入賬金額，相應(yīng)的各期的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊也會減少。

三、“營改增”后對煤炭企業(yè)的建議

（一）“營改增”之后，煤炭企業(yè)需要嚴(yán)格規(guī)范對增值稅專用發(fā)票的管理制度

對于煤炭企業(yè)，很多環(huán)節(jié)都存在取不回專用發(fā)票的難題。這就直接導(dǎo)致了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的困難，使得企業(yè)本可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻因無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣，從而繳納高昂的增值稅，使企業(yè)的流動資金減少。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)該重視增值稅專用發(fā)票的取得，重點(diǎn)培養(yǎng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員的增值稅抵扣的意識，主動采取積極靈活的方式應(yīng)對各種國家政策的變化，對稅負(fù)進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)嫁，真正的降低企業(yè)的稅負(fù)，取得更大的發(fā)展前景。

（二）在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，稅務(wù)部門要求是十分嚴(yán)格的

煤炭企業(yè)在與供應(yīng)商談判時(shí)要盡量的讓對方提供增值稅專用發(fā)票，從而使本企業(yè)能夠獲得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。但是，一些小規(guī)模納稅人或者個體工商戶不具備對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的資格，無法開具增值稅專用發(fā)票，而這些小型供應(yīng)商往往在價(jià)格上會更為低廉，因此，煤炭企業(yè)需要在交易價(jià)格和可降低的稅負(fù)之間做一個權(quán)衡，使企業(yè)能夠獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

總之，“營改增”的實(shí)施是我國對稅收制度的一項(xiàng)深入改革，有利于構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度，也為進(jìn)一步降低煤炭企業(yè)等能源行業(yè)的稅負(fù)提供了契機(jī)。煤炭企業(yè)應(yīng)該充分利用“營改增”政策，降低企業(yè)的稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

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