“營改增”對廣電傳媒業(yè)的影響及對策

葛琳芳

摘要：“營改增”是新一輪稅制改革的重頭戲。按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，構(gòu)建現(xiàn)代稅制體系的要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，從而實現(xiàn)國家減稅，企業(yè)減負(fù)的作用。此次“營改增”有利于提高經(jīng)營者積極性，擴大行業(yè)內(nèi)需，鼓勵服務(wù)業(yè)加大技術(shù)革新和投入，促進企業(yè)發(fā)展，增強核心競爭力。本文結(jié)合廣電傳媒企業(yè)在此次“營改增”試點中實際經(jīng)營和納稅情況進行比較分析，指出 “營改增”對此類企業(yè)的實質(zhì)影響，并提出稅改過程中企業(yè)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 稅負(fù) 廣電傳媒業(yè)措施

一、“營改增”的政策背景

2011年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點方案。從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”試點。9月又將試點范圍擴容，增加到11個省、直轄市、計劃單列市。2013年8月，“營改增”再升級，將試點范圍擴大到全國范圍，并將廣播影視作品的制作、發(fā)行和放映也納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點范圍。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。長久以來，我國在貨物和服務(wù)兩個領(lǐng)域中始終并行著二個稅種——增值稅和營業(yè)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，對商品增值部分征稅，而營業(yè)稅是對營業(yè)額征稅，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。因此，從本質(zhì)上來說，本次“營改增”的改革主要目的是避免重復(fù)征稅，完善稅制，打通制造業(yè)與服務(wù)業(yè)間的稅收抵扣鏈條，使得制造業(yè)外購服務(wù)與服務(wù)業(yè)外購貨物均可抵扣所負(fù)擔(dān)的增值稅，從而激發(fā)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)積極性，同時也有利于制造業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”對廣電傳媒業(yè)的影響

（一）需要廣電傳媒業(yè)在公司內(nèi)部管理和營銷方式上需要有新的調(diào)整

廣電傳媒行業(yè)主要經(jīng)營范圍涉及到廣告的設(shè)計制作、代理及發(fā)布；企業(yè)形象的策劃與宣傳；影視頻道的包裝與設(shè)計；文化藝術(shù)交流活動及演出的策劃；影視設(shè)備租賃；會議展覽展示服務(wù)等?！盃I改增”前主要涉及的稅費為營業(yè)稅和文化事業(yè)建設(shè)費，以及隨營業(yè)稅隨征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。其中營業(yè)稅又因應(yīng)稅項目或行業(yè)的不同而適用于不同的稅率。此次“營改增”使得對廣電傳媒行業(yè)而言絕大多數(shù)經(jīng)營項目已歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，成為增值稅應(yīng)稅項目。稅種的轉(zhuǎn)換對廣電傳媒企業(yè)而言既是一種機遇同時也要求廣電傳媒業(yè)在公司內(nèi)部管理和營銷方式上需要有新的調(diào)整和變化。

（二）以安徽某廣電傳媒企業(yè)為例，“營改增”稅負(fù)的測算比較

該廣電傳媒企業(yè)為地方電視臺的廣告經(jīng)營代理企業(yè)，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是廣告代理、影視策劃設(shè)計、節(jié)目包裝、影視設(shè)備租賃等，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營改增”中被認(rèn)定為一般納稅人。

某廣電傳媒企業(yè)一般納稅人“營改增”2013年稅負(fù)情況表 （萬元）

[項目＼&金額 ＼&比重＼&營業(yè)稅＼&增值稅＼&稅率＼&稅額 ＼&稅率＼&銷項＼&抵扣稅率＼&進項＼&稅額 ＼&收入＼&廣告代理收入＼&10，000 ＼&90.1%＼&5%＼&225＼&6%＼&566.04 ＼& ＼& ＼& ＼&影視片制作＼&1，000 ＼&9.0%＼&5%＼&50＼&6%＼&56.60 ＼& ＼& ＼& ＼&設(shè)備租賃＼&100 ＼&0.9%＼&5%＼&5＼&6%＼&5.66 ＼& ＼& ＼& ＼&小計＼&11，100 ＼&100.0%＼& ＼&280＼& ＼&628.30 ＼& ＼& ＼& ＼&成本、費用＼&廣告發(fā)布費＼&5，500 ＼&55.8%＼& ＼& ＼& ＼& ＼&6%＼&311.32 ＼& ＼&設(shè)計制作費＼&350 ＼&3.6%＼& ＼& ＼& ＼& ＼&6%＼&19.81 ＼& ＼&修理及耗材＼&120 ＼&1.2%＼& ＼& ＼& ＼& ＼&17%＼&17.44 ＼& ＼&人員工資＼勞務(wù)＼&3，800 ＼&38.6%＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&其它＼&80 ＼&0.8%＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&小計＼&9，850 ＼&100.0%＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&348.57 ＼& ＼&營業(yè)稅稅額＼& ＼& ＼& ＼&280＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&增值稅稅額 ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&279.73 ＼&外購＼&固定資產(chǎn)＼&350 ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&17%＼&50.85 ＼& ＼&增值稅稅額 ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&228.88 ＼&]

該企業(yè)2013年總收入為11100萬元，其中：廣告代理收入10000萬元，影視片制作收入1000萬元，影視設(shè)備租賃100萬元；總成本為9850萬元，其中：廣告發(fā)布費為5500萬元（可取得增值稅專用發(fā)票），設(shè)計制作成本350萬元（委外設(shè)計，可取得增值稅專用發(fā)票），修理及耗材120萬元（可取得增值稅專用發(fā)票且假設(shè)120萬元全額取得），人員費用3800萬元，另有其它開支80萬元。

如果該企業(yè)未實行“營改增”，以2013年收入測算需交納的營業(yè)稅=（10000-5500）*5%+1000*5%+100*5%=280萬元。其中廣告代理業(yè)務(wù)為差額交納營業(yè)稅。以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為計稅營業(yè)額。

“營改增”后2013年收入需交納的增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額。其中：銷項稅額=11100/1.06*0.06=628.3萬元。增值稅進項稅額=（5500+350）/1.06*0.06+120/1.17*0.17=348.57萬元。另該企業(yè)2013年采購固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為50.85萬元。故應(yīng)交增值稅=628.3-348.57-50.85=228.88萬元。

（三）某廣電傳媒企業(yè)稅負(fù)的簡要分析

如表所示，該企業(yè)針對2013年收入計算出“營改增”后稅負(fù)有所下降。究其原因，有以下幾方面需關(guān)注：一是該企業(yè)營業(yè)收入中廣告業(yè)務(wù)收入占到90%，而廣告收入在營業(yè)稅中屬差額納稅，在“營改增”后，增值稅也是就增值部分交納增值稅，故主營收入“營改增”前后稅負(fù)變化不大。二是該企業(yè)人力成本所占比重較大，該部分成本屬于增值稅不可抵扣項目。三是若該企業(yè)2013年沒有購置新資產(chǎn)，則企業(yè)“營改增”前所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅與“營改增”后所負(fù)擔(dān)的增值稅幾乎相等。因此可以看出，受企業(yè)收入、成本結(jié)構(gòu)及經(jīng)營策略的影響，文化傳媒企業(yè)在“營改增”初期，稅負(fù)將有增有減，從長期來看，行業(yè)整體稅負(fù)會呈現(xiàn)下降趨勢。endprint

三、廣電傳媒業(yè)順應(yīng)稅制改革并促進企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對措施

“營改增”主要目的還是為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)革新，提高核心競爭力。在“營改增”的試點初期由于試點行業(yè)范圍較窄，企業(yè)取得進項稅發(fā)票不足，或企業(yè)處于不同發(fā)展階段，某些時段進項稅額不足，都可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)發(fā)生增減變化。但相信隨著“營改增”的全面推行和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)性，企業(yè)整體稅負(fù)會呈現(xiàn)下降趨勢。在現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取什么措施，盡可能降低稅負(fù)呢？我認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：

（一）在會計核算上，對收入、成本項目細(xì)化核算，為企業(yè)加強內(nèi)部管理，調(diào)整經(jīng)營模式服務(wù)

有的企業(yè)在“營改增”前為避免重復(fù)征稅，而將產(chǎn)業(yè)鏈拉得“長而全”以減少流轉(zhuǎn)次數(shù)。但“營改增”后企業(yè)外購成本可通過進項稅抵扣。因此，細(xì)化財務(wù)核算，分項對收入成本進行效益分析，對一些專業(yè)化的服務(wù)環(huán)節(jié)探討自制與外包或分離的可行性，是十分必要的。同時，廣電傳媒行業(yè)是一個對人力資源依賴程度相對較高的行業(yè)，人力投入成本不可忽視，而人力資源成本是沒有進項稅可以抵扣的，保持適當(dāng)?shù)墓疽?guī)模，實行主業(yè)輔業(yè)分離也是可以考慮的方向。

（二）尋找業(yè)務(wù)上最佳合作伙伴，實現(xiàn)稅負(fù)成本最低化

增值稅與營業(yè)稅一個重要區(qū)別就是可抵扣稅額的多少，直接影響到當(dāng)期應(yīng)交增值稅額 。因此公司需要整合業(yè)務(wù)資源，優(yōu)化供應(yīng)鏈，業(yè)務(wù)部門在選擇供應(yīng)商或服務(wù)商時盡可能選擇可提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行業(yè)務(wù)合作。同時，對公司業(yè)務(wù)人員進行“營改增”財務(wù)知識培訓(xùn)，由于自身已屬于增值稅納稅人，也可以為其下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，促進了業(yè)務(wù)范圍的擴大。通過全公司上下通力合作，通過稅收籌劃和加強財務(wù)管理，使企業(yè)實現(xiàn)增收節(jié)支，實現(xiàn)稅負(fù)成本最低化。

（三）規(guī)劃合理時期新購固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

現(xiàn)代科技正引領(lǐng)廣電傳媒業(yè)加速發(fā)展?！盃I改增”前設(shè)備的更新改造和技術(shù)引進，企業(yè)積極性不高?！盃I改增”后，企業(yè)可以利用新購資產(chǎn)與技術(shù)所含的進項稅，適時抵扣銷項稅，必然激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性。企業(yè)合理規(guī)劃購置時期，實現(xiàn)在某些時點上合理避稅，以達到總體上降低稅收成本或均衡稅負(fù)的作用。

（四）關(guān)注“營改增”方面稅收政策，利用好優(yōu)惠政策和地方性扶持政策

財政部和國家稅務(wù)總局對“營改增”中原營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策制定了過渡性辦法，企業(yè)應(yīng)用好用足相關(guān)政策，同時各地方政府在“營改增”過渡期間也會有相關(guān)調(diào)研和相關(guān)扶持性政策出臺。文化傳媒企業(yè)積極與當(dāng)?shù)刎斦⒍愂詹块T加強聯(lián)系，及時反映公司面臨的新情況，爭取享受更多地方性稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。利用“營改增”的機遇推動現(xiàn)代傳媒業(yè)的改革和發(fā)展，做大做強。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司.打造“營改增”升級版[J].中國稅務(wù)，2013

[2]姜朋，于雪皎.關(guān)于稅收促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議[J].中國稅務(wù)，2013

[3]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號）endprint

三、廣電傳媒業(yè)順應(yīng)稅制改革并促進企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對措施

“營改增”主要目的還是為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)革新，提高核心競爭力。在“營改增”的試點初期由于試點行業(yè)范圍較窄，企業(yè)取得進項稅發(fā)票不足，或企業(yè)處于不同發(fā)展階段，某些時段進項稅額不足，都可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)發(fā)生增減變化。但相信隨著“營改增”的全面推行和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)性，企業(yè)整體稅負(fù)會呈現(xiàn)下降趨勢。在現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取什么措施，盡可能降低稅負(fù)呢？我認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：

（一）在會計核算上，對收入、成本項目細(xì)化核算，為企業(yè)加強內(nèi)部管理，調(diào)整經(jīng)營模式服務(wù)

有的企業(yè)在“營改增”前為避免重復(fù)征稅，而將產(chǎn)業(yè)鏈拉得“長而全”以減少流轉(zhuǎn)次數(shù)。但“營改增”后企業(yè)外購成本可通過進項稅抵扣。因此，細(xì)化財務(wù)核算，分項對收入成本進行效益分析，對一些專業(yè)化的服務(wù)環(huán)節(jié)探討自制與外包或分離的可行性，是十分必要的。同時，廣電傳媒行業(yè)是一個對人力資源依賴程度相對較高的行業(yè)，人力投入成本不可忽視，而人力資源成本是沒有進項稅可以抵扣的，保持適當(dāng)?shù)墓疽?guī)模，實行主業(yè)輔業(yè)分離也是可以考慮的方向。

（二）尋找業(yè)務(wù)上最佳合作伙伴，實現(xiàn)稅負(fù)成本最低化

增值稅與營業(yè)稅一個重要區(qū)別就是可抵扣稅額的多少，直接影響到當(dāng)期應(yīng)交增值稅額 。因此公司需要整合業(yè)務(wù)資源，優(yōu)化供應(yīng)鏈，業(yè)務(wù)部門在選擇供應(yīng)商或服務(wù)商時盡可能選擇可提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行業(yè)務(wù)合作。同時，對公司業(yè)務(wù)人員進行“營改增”財務(wù)知識培訓(xùn)，由于自身已屬于增值稅納稅人，也可以為其下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，促進了業(yè)務(wù)范圍的擴大。通過全公司上下通力合作，通過稅收籌劃和加強財務(wù)管理，使企業(yè)實現(xiàn)增收節(jié)支，實現(xiàn)稅負(fù)成本最低化。

（三）規(guī)劃合理時期新購固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

現(xiàn)代科技正引領(lǐng)廣電傳媒業(yè)加速發(fā)展?！盃I改增”前設(shè)備的更新改造和技術(shù)引進，企業(yè)積極性不高?！盃I改增”后，企業(yè)可以利用新購資產(chǎn)與技術(shù)所含的進項稅，適時抵扣銷項稅，必然激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性。企業(yè)合理規(guī)劃購置時期，實現(xiàn)在某些時點上合理避稅，以達到總體上降低稅收成本或均衡稅負(fù)的作用。

（四）關(guān)注“營改增”方面稅收政策，利用好優(yōu)惠政策和地方性扶持政策

財政部和國家稅務(wù)總局對“營改增”中原營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策制定了過渡性辦法，企業(yè)應(yīng)用好用足相關(guān)政策，同時各地方政府在“營改增”過渡期間也會有相關(guān)調(diào)研和相關(guān)扶持性政策出臺。文化傳媒企業(yè)積極與當(dāng)?shù)刎斦?、稅收部門加強聯(lián)系，及時反映公司面臨的新情況，爭取享受更多地方性稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。利用“營改增”的機遇推動現(xiàn)代傳媒業(yè)的改革和發(fā)展，做大做強。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司.打造“營改增”升級版[J].中國稅務(wù)，2013

[2]姜朋，于雪皎.關(guān)于稅收促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議[J].中國稅務(wù)，2013

[3]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號）endprint

三、廣電傳媒業(yè)順應(yīng)稅制改革并促進企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對措施

“營改增”主要目的還是為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)革新，提高核心競爭力。在“營改增”的試點初期由于試點行業(yè)范圍較窄，企業(yè)取得進項稅發(fā)票不足，或企業(yè)處于不同發(fā)展階段，某些時段進項稅額不足，都可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)發(fā)生增減變化。但相信隨著“營改增”的全面推行和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)性，企業(yè)整體稅負(fù)會呈現(xiàn)下降趨勢。在現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取什么措施，盡可能降低稅負(fù)呢？我認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：

（一）在會計核算上，對收入、成本項目細(xì)化核算，為企業(yè)加強內(nèi)部管理，調(diào)整經(jīng)營模式服務(wù)

有的企業(yè)在“營改增”前為避免重復(fù)征稅，而將產(chǎn)業(yè)鏈拉得“長而全”以減少流轉(zhuǎn)次數(shù)。但“營改增”后企業(yè)外購成本可通過進項稅抵扣。因此，細(xì)化財務(wù)核算，分項對收入成本進行效益分析，對一些專業(yè)化的服務(wù)環(huán)節(jié)探討自制與外包或分離的可行性，是十分必要的。同時，廣電傳媒行業(yè)是一個對人力資源依賴程度相對較高的行業(yè)，人力投入成本不可忽視，而人力資源成本是沒有進項稅可以抵扣的，保持適當(dāng)?shù)墓疽?guī)模，實行主業(yè)輔業(yè)分離也是可以考慮的方向。

（二）尋找業(yè)務(wù)上最佳合作伙伴，實現(xiàn)稅負(fù)成本最低化

增值稅與營業(yè)稅一個重要區(qū)別就是可抵扣稅額的多少，直接影響到當(dāng)期應(yīng)交增值稅額 。因此公司需要整合業(yè)務(wù)資源，優(yōu)化供應(yīng)鏈，業(yè)務(wù)部門在選擇供應(yīng)商或服務(wù)商時盡可能選擇可提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行業(yè)務(wù)合作。同時，對公司業(yè)務(wù)人員進行“營改增”財務(wù)知識培訓(xùn)，由于自身已屬于增值稅納稅人，也可以為其下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，促進了業(yè)務(wù)范圍的擴大。通過全公司上下通力合作，通過稅收籌劃和加強財務(wù)管理，使企業(yè)實現(xiàn)增收節(jié)支，實現(xiàn)稅負(fù)成本最低化。

（三）規(guī)劃合理時期新購固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

現(xiàn)代科技正引領(lǐng)廣電傳媒業(yè)加速發(fā)展?！盃I改增”前設(shè)備的更新改造和技術(shù)引進，企業(yè)積極性不高?！盃I改增”后，企業(yè)可以利用新購資產(chǎn)與技術(shù)所含的進項稅，適時抵扣銷項稅，必然激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性。企業(yè)合理規(guī)劃購置時期，實現(xiàn)在某些時點上合理避稅，以達到總體上降低稅收成本或均衡稅負(fù)的作用。

（四）關(guān)注“營改增”方面稅收政策，利用好優(yōu)惠政策和地方性扶持政策

財政部和國家稅務(wù)總局對“營改增”中原營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策制定了過渡性辦法，企業(yè)應(yīng)用好用足相關(guān)政策，同時各地方政府在“營改增”過渡期間也會有相關(guān)調(diào)研和相關(guān)扶持性政策出臺。文化傳媒企業(yè)積極與當(dāng)?shù)刎斦⒍愂詹块T加強聯(lián)系，及時反映公司面臨的新情況，爭取享受更多地方性稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。利用“營改增”的機遇推動現(xiàn)代傳媒業(yè)的改革和發(fā)展，做大做強。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司.打造“營改增”升級版[J].中國稅務(wù)，2013

[2]姜朋，于雪皎.關(guān)于稅收促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議[J].中國稅務(wù)，2013

[3]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號）endprint