恒益電廠2×600MW燃煤機(jī)組項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算探析

鄭素銳

摘要：大型發(fā)電機(jī)組項(xiàng)目的建設(shè)是一項(xiàng)周期長(zhǎng)、投資大、具有內(nèi)外聯(lián)系性質(zhì)的綜合性工作。筆者基于2008年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的講解中舉例火電廠的賬務(wù)處理和佛山恒益2×600MW發(fā)電機(jī)組項(xiàng)目的實(shí)際情況，探析了佛山恒益2×600MW燃煤機(jī)組項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，希望為火電廠項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算提供參考。

關(guān)鍵詞：2×600MW超臨界燃煤機(jī)組 會(huì)計(jì)核算

一、項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況

恒益電廠“上大壓小”2×600MW超臨界燃煤發(fā)電機(jī)組工程項(xiàng)目，是佛山公控公司和廣州電力投資公司這兩家地方電力企業(yè)共同投資的。在收購(gòu)包括恒益電廠舊廠全部股權(quán)和佛山公用公司關(guān)停了下屬幾家小電廠的容量的基礎(chǔ)上，以新建的2×600MW大型發(fā)電機(jī)組替代關(guān)停小型發(fā)電機(jī)組的項(xiàng)目。新建機(jī)組選址位于恒益電廠2×50MW舊機(jī)組東面。2009年6月獲得國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)。初步設(shè)計(jì)概算情況是：發(fā)電工程靜態(tài)投資51億元。其中：建筑工程費(fèi)12億元，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)24億元，安裝工程費(fèi)7億元，其他費(fèi)用8億萬(wàn)元。項(xiàng)目共分為10個(gè)系統(tǒng)。項(xiàng)目自有資金25%，貸款資金來(lái)自銀團(tuán)貸款。

項(xiàng)目建設(shè)的模式按照EPC模式來(lái)組織的，但其形成過(guò)程與正式的EPC的建設(shè)模式的程序有所區(qū)別。主要原因是設(shè)計(jì)與三大主機(jī)的合同已經(jīng)在主體工程總承包招標(biāo)前確定的設(shè)計(jì)和供貨單位，在主體工程總承包確定中標(biāo)單位后，將設(shè)計(jì)和三大主機(jī)的采購(gòu)合同平移給主體工程總包單位。

二、核算存在的問(wèn)題

本項(xiàng)目所建設(shè)的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（下稱講解）中固定資產(chǎn)的初始計(jì)量的規(guī)定是一致，從內(nèi)容上都包括建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。但是，由于本項(xiàng)目的建設(shè)模式是參照EPC來(lái)組織的，如果按照講解中所列的在建工程明細(xì)科目設(shè)置和進(jìn)行賬務(wù)處理了。存在下面三個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）費(fèi)用支出按最終形成固定資產(chǎn)來(lái)分明細(xì)進(jìn)行歸集存在困難

講解中所提出的費(fèi)用支出按最終形成固定資產(chǎn)來(lái)分明細(xì)進(jìn)行歸集并最終結(jié)轉(zhuǎn)形成固定資產(chǎn)原值這種處理方式。由于本項(xiàng)目施工總承包采用概算總承包的方式，因此，項(xiàng)目清單中所列項(xiàng)目與實(shí)際建設(shè)的項(xiàng)目部分不一致。另外，針對(duì)本項(xiàng)目這種概算總承包的方式建設(shè)的情況，在工程決算對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行第二次分配不僅可以節(jié)約工作量，也比較符合配比配比原則。

（二）按項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)投資額存在困難

講解中所提出按工程的實(shí)際進(jìn)度確認(rèn)項(xiàng)目投資額這種處理方式，項(xiàng)目實(shí)際情況是很難做得到的。原因是本項(xiàng)目是施工總承包合同中約定按關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)來(lái)支付進(jìn)度款，由于前面提到概算總承包工程量清單的內(nèi)容不完全符合工程建設(shè)的實(shí)際，按關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)付款時(shí)的項(xiàng)目的進(jìn)度來(lái)計(jì)算項(xiàng)目的投資額，就存在些工程進(jìn)度有量無(wú)價(jià)的情況，因此，確定工程的形象進(jìn)度是有一定難度的。

（三）對(duì)待攤支出不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行分配

講解中所提出對(duì)于發(fā)生的待攤支出，應(yīng)進(jìn)行分配，但具體應(yīng)該如何分配不太明確。在編制決算書(shū)形成固定資產(chǎn)清單時(shí)是按受益的原則對(duì)待攤支出進(jìn)行分配的，但有部分待攤支出由于形成有形的資產(chǎn)，在決算時(shí)就把待攤支出確定為資產(chǎn)。如廠區(qū)的綠化工程等，是存在實(shí)物，在決算時(shí)通常做為一項(xiàng)資產(chǎn)處理。因此，對(duì)待攤支出不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行分配。

三、項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)

（一）滿足相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求

在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，涉及股東、債權(quán)人、保險(xiǎn)公司和包括建設(shè)審批部門等其他監(jiān)管單位，在這里稱這些單位為相關(guān)各方。相關(guān)各方出于自身在項(xiàng)目中所處的地位不同，要求項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息也不同，而會(huì)計(jì)核算本身就是提供會(huì)計(jì)信息。因此，確定項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方案首先是滿足相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。

由于項(xiàng)目的投資大、建設(shè)期長(zhǎng)，為了轉(zhuǎn)嫁施工過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，本項(xiàng)目購(gòu)買了建設(shè)工程一切險(xiǎn)。作為約定風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人的保險(xiǎn)公司，要求提供項(xiàng)目總投資等相關(guān)信息，以確定是否足額購(gòu)買保險(xiǎn)。

按照我國(guó)對(duì)火電廠的審批制度，本項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)由廣東省建設(shè)廳負(fù)責(zé)審批。作為審批機(jī)關(guān)，廣東省建設(shè)廳要求提供項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際總投資的會(huì)計(jì)，以會(huì)計(jì)實(shí)際投資是否超過(guò)概算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍。

除上述相關(guān)方外，環(huán)保、物價(jià)和稅務(wù)局等，要求項(xiàng)目提供諸如環(huán)保設(shè)施的種類及投資額、項(xiàng)目投資進(jìn)度等方面的會(huì)計(jì)信息，以確定上網(wǎng)電價(jià)、施工單位是否及時(shí)納稅和退稅等。

（二）客觀真實(shí)反映項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況

項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況影響會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來(lái)源，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)科目的體系。會(huì)計(jì)核算方案只有客觀真實(shí)反映項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況，才能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

（三）規(guī)范項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

任何會(huì)計(jì)核算都必須符合法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，因此，本項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)該在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

四、恒益電廠2×600MW燃煤機(jī)組項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的總體思路

新建項(xiàng)目的核算與舊廠的經(jīng)營(yíng)合并在一個(gè)賬套核算。在項(xiàng)目未獲得批準(zhǔn)前，在一級(jí)科目長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目下設(shè)置2×600MW超臨界燃煤發(fā)電機(jī)組前期費(fèi)用二級(jí)科目，用于歸集項(xiàng)目前期費(fèi)用；在項(xiàng)目獲得批準(zhǔn)后，在一級(jí)科目在建科目下設(shè)置2×600MW超臨界燃煤發(fā)電機(jī)組二級(jí)科目，在二級(jí)科目下按合同、費(fèi)用性質(zhì)、往來(lái)單位設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，根據(jù)三級(jí)科目的復(fù)雜程度設(shè)置四級(jí)科目或者五級(jí)科目，用于歸集項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用支出及資金往來(lái)。設(shè)置概算與項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際費(fèi)用對(duì)比的臺(tái)賬，用于控制費(fèi)用和填報(bào)建設(shè)監(jiān)管單位要求報(bào)送的報(bào)表。在項(xiàng)目完工后，根據(jù)費(fèi)用歸集情況編制決算報(bào)告，根據(jù)決算報(bào)告中的固定資產(chǎn)清冊(cè)所列示的資產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值。在一級(jí)科目長(zhǎng)期借款下設(shè)置2×600MW超臨界燃煤發(fā)電機(jī)組銀團(tuán)貸款，歸集銀團(tuán)對(duì)本項(xiàng)目發(fā)放的全部貸款。在一級(jí)科目實(shí)收資本下設(shè)置2×600MW超臨界燃煤發(fā)電機(jī)組項(xiàng)目實(shí)收資本，歸集股東投入的資本金。endprint