事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析

成寶艷

摘要：固定資產(chǎn)是事業(yè)單位運(yùn)行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，關(guān)系到其公共管理職能的履行及公共服務(wù)的質(zhì)量。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，能否準(zhǔn)確、真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值直接關(guān)系到農(nóng)村固定資產(chǎn)的使用效率、安全與完整。筆者根據(jù)在鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心的工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題與不足，主要體現(xiàn)在：賬目與實(shí)物不符，固定資產(chǎn)的日常價(jià)值核算不準(zhǔn)確、真實(shí)，固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算不能反映其處置過(guò)程。文章根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，以會(huì)計(jì)處理實(shí)例的方式提出強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的思路與方法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 方法

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位資產(chǎn)的最主要組成部分，是事業(yè)單位行使公共管理職能以及提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值超過(guò)1000元（專(zhuān)用設(shè)備為1500以上），使用期限超過(guò)1年以上，且在使用過(guò)程保持原物形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位形成固定資產(chǎn)的主要途徑有購(gòu)置、建造、接受捐贈(zèng)和融資租賃四種方式。按照其用途，可將其大致分為：房屋及建筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；辦公家具、用具等六大類(lèi)。按照事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，可將其分為未使用固定資產(chǎn)、在用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、閑置固定資產(chǎn)、報(bào)廢固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要物質(zhì)保障，關(guān)系到其公共服務(wù)職能的履行與質(zhì)量。因此，固定資產(chǎn)管理應(yīng)作為事業(yè)單位資產(chǎn)管理的核心，得到高度重視。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題與不足

筆者所在的史口鎮(zhèn)政府管轄61個(gè)村，所在單位為鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心。會(huì)計(jì)核算中心下設(shè)農(nóng)村部和事業(yè)部。其中，事業(yè)部負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的清查核算屬于會(huì)計(jì)核算中心管理的內(nèi)容之一，筆者所在單位亦參與了山東省清產(chǎn)核資工作?，F(xiàn)就工作中遇到的問(wèn)題，總結(jié)鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作存在的問(wèn)題與不足。

（一）會(huì)計(jì)賬目與實(shí)物不符

出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，暴露出固定資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)處理存在種種不足。一是，使用上級(jí)無(wú)償撥款建設(shè)形成的固定資產(chǎn)、直接撥入的固定資產(chǎn)、經(jīng)無(wú)償捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)等都未及時(shí)進(jìn)行入賬處理。二是，部分已經(jīng)失去工作能力或因事故等原因而報(bào)廢的固定資產(chǎn)，尚未上報(bào)申請(qǐng)報(bào)廢處理。賬目與實(shí)物不符，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無(wú)法真實(shí)反映各事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，為侵吞、挪用固定資產(chǎn)等貪腐行為留存了滋生的空間。

（二）固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算不計(jì)提折舊

目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊現(xiàn)象最為普遍。固定資產(chǎn)不提或少提折舊的做法，嚴(yán)重削弱了事業(yè)單位履行公共服務(wù)職能的動(dòng)力。首先，準(zhǔn)確計(jì)提折舊有利于準(zhǔn)確核算公共服務(wù)的成本，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊是服務(wù)成本的一部分。其次，根據(jù)固定資產(chǎn)損耗情況，提計(jì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)備金，能夠滿(mǎn)足固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造的資金需要。不計(jì)提折舊的做法，難以衡量事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的工作業(yè)績(jī)，不利于推進(jìn)事業(yè)單位的體制改革。

（三）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算信息不能反映處置過(guò)程

因筆者所在單位性質(zhì)為事業(yè)單位，因此，其會(huì)計(jì)核算須參照2013年1月1日起執(zhí)行的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。舊會(huì)計(jì)制度只有在固定資產(chǎn)處置行為發(fā)生后才對(duì)清理結(jié)果作會(huì)計(jì)處理，未能反映固定資產(chǎn)處置過(guò)程，且未對(duì)固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行登記。新會(huì)計(jì)制度通過(guò)增設(shè)“待處置資產(chǎn)損益”科目，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)得到批準(zhǔn)前，注銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從而反映了固定資產(chǎn)處置的過(guò)程，同時(shí)也反映了處置結(jié)果。舊的會(huì)計(jì)制度，不能反映固定資產(chǎn)處置過(guò)程，難以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的透明化，造成農(nóng)村固定資產(chǎn)的流失等現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的思路與方法

針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，筆者基于參與鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)最新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，探討事業(yè)單位固定資產(chǎn)在入賬、日常價(jià)值核算、資產(chǎn)處置三方面會(huì)計(jì)處理的思路與方法。

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的入賬

根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于經(jīng)撥入、無(wú)償捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)，各事業(yè)單位要建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于有憑證的固定資產(chǎn)，要按照憑證賬面價(jià)值加相應(yīng)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行入賬；對(duì)于無(wú)相關(guān)憑證而同類(lèi)資產(chǎn)價(jià)格易獲取的資產(chǎn)，要根據(jù)其同類(lèi)資產(chǎn)價(jià)格加相應(yīng)費(fèi)用計(jì)入賬面價(jià)值；對(duì)于無(wú)相關(guān)憑證且同類(lèi)資產(chǎn)價(jià)格難以獲取的資產(chǎn)，以名義金額“1元”進(jìn)行登記入賬，并在附注中詳細(xì)備注?，F(xiàn)以已知價(jià)格固定資產(chǎn)的入賬為例，具體說(shuō)明其入賬的會(huì)計(jì)處理。如A鎮(zhèn)某事業(yè)單位接受上級(jí)無(wú)償撥入的一套價(jià)值6000元的電子通訊設(shè)備，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 6000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 6000

B鎮(zhèn)某事業(yè)單位接受上級(jí)撥入的10萬(wàn)資金，并用該筆資金購(gòu)買(mǎi)大型專(zhuān)用設(shè)備，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 100，000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 100，000

借：固定資產(chǎn)—專(zhuān)用設(shè)備 100，000

貸：銀行存款 100，000

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的日常價(jià)值核算

統(tǒng)一各事業(yè)單位村固定資產(chǎn)折舊的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，即平均年限法。在計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)明確一下三個(gè)方面：影響折舊的因素。折舊基數(shù)應(yīng)以固定資產(chǎn)的剩余賬面價(jià)值為依據(jù)。當(dāng)月購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在下月開(kāi)始計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在下月停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)使用年限的確定。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的種類(lèi)確定其使用年限。一般情況下，辦公用房年限為30至45年，專(zhuān)用設(shè)備為10至14年，電視機(jī)等電子設(shè)備壽命為5至10年不等，運(yùn)輸設(shè)備為8至14年。固定資產(chǎn)的凈殘值率一般為3%至5%；明確計(jì)提折舊的范圍。不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：未使用的通訊或?qū)Ｓ迷O(shè)備；以租賃方式租入的固定資產(chǎn)；未交付的在建工程；已計(jì)提足額折舊仍在用的固定資產(chǎn)；折舊方法。平均年限法是指將固定資產(chǎn)折舊平均分?jǐn)偟绞褂媚晗薜母髌谥?，其?jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘肢+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/使用年限。endprint

例如，C鎮(zhèn)某事業(yè)單位購(gòu)入價(jià)值8000元的辦公電腦，預(yù)計(jì)凈殘值為500元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)為100元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，該固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理為：該固定資產(chǎn)年折舊額=（8000-500+100）/10=760，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 760

貸：累計(jì)折舊 760

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧、報(bào)廢以及毀損等。為進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)處置過(guò)程的會(huì)計(jì)核算，建議增設(shè)“固定資產(chǎn)損益”科目，并下設(shè)“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”兩個(gè)明細(xì)科目。

如D鎮(zhèn)某事業(yè)單位將其原值為8000元的辦公電腦轉(zhuǎn)讓?zhuān)延?jì)提折舊1000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用100元，收到價(jià)款6000，其會(huì)計(jì)分錄為：

（1）注銷(xiāo)固定資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損益—處置資產(chǎn)價(jià)值 7000

累計(jì)折舊 1000

貸：固定資產(chǎn)—電腦 8000

（2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入 100

貸：銀行存款 100

（3）取得貨款時(shí)

借：銀行存款 6000

貸：待處置損益—處置凈收入 6000

（4）處置審批后

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 7000

貸：待處置資產(chǎn)損益—處置資產(chǎn)價(jià)值 7000

借：待處置資產(chǎn)損益—處置凈收入 5900

貸： 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 5900

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作關(guān)系到事業(yè)單位公共服務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的高度重視。針對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算在入賬、日常價(jià)值、處置三方面的不足。鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算中心要根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。針對(duì)固定資產(chǎn)入賬問(wèn)題，嚴(yán)格執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬登記。針對(duì)折舊問(wèn)題，統(tǒng)一折舊計(jì)提范圍、資產(chǎn)使用年限與折舊核算方法。針對(duì)固定資產(chǎn)處置問(wèn)題，可通過(guò)增設(shè)“待處置資產(chǎn)損益”科目，從而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)處置過(guò)程的全面反映。

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