滾動(dòng)預(yù)算研究

劉鳳偉+陳蓓

摘要：企業(yè)預(yù)算編制管理中，滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)踐效果得到充分地認(rèn)可并且發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，作為一種動(dòng)態(tài)化的預(yù)算編制方法很好地彌補(bǔ)長(zhǎng)短期預(yù)算的不足，利于提升企業(yè)面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化的能力，有效避免年度預(yù)算所產(chǎn)生的時(shí)滯性。本文首要介紹滾動(dòng)預(yù)算的基本相關(guān)概念和預(yù)算編制遵循的基本原則，接著分析滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)預(yù)算管理中所發(fā)揮的作用和意義，最后就如何有效編制滾動(dòng)預(yù)算提出所要重點(diǎn)把握和處理的幾個(gè)問題，以利于企業(yè)在實(shí)踐中更好地實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的作用。

關(guān)鍵詞：滾動(dòng)預(yù)算 意義作用 問題

一、滾動(dòng)預(yù)算的基本概念

滾動(dòng)預(yù)算作為一種動(dòng)態(tài)化的預(yù)算管理方法，與一般意義上的年度預(yù)算雖有不同但卻有著很大的關(guān)聯(lián)性，能夠在實(shí)踐過程中相互補(bǔ)充、相輔相成，共同發(fā)揮著企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)踐效果以更好地指導(dǎo)企業(yè)面對(duì)各種經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。更進(jìn)一步說，滾動(dòng)預(yù)算可以稱之為一種重要的經(jīng)營(yíng)管理手段，可以很好地填補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算管理的不足，在全面預(yù)算管理發(fā)揮著不容忽視的作用。

所謂滾動(dòng)預(yù)算是指企業(yè)在面對(duì)外界瞬息萬變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，在原有預(yù)算的基礎(chǔ)上結(jié)合經(jīng)營(yíng)環(huán)境的具體變動(dòng)情況做出及時(shí)的調(diào)整，并且進(jìn)行連續(xù)性編制過程逐期往后滾動(dòng)展開，保證預(yù)算周期一直維持在一個(gè)固定的時(shí)間期間內(nèi)的一種預(yù)算編制方法。具體而言，滾動(dòng)預(yù)算強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算編制的連續(xù)性和針對(duì)外界環(huán)境的變化性，需要對(duì)外界經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化進(jìn)行時(shí)時(shí)預(yù)測(cè)，并且編制的時(shí)間跨度范圍也發(fā)生了很大的變化：從年度范圍的靜態(tài)化轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)化，在不斷調(diào)整變化中實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境有效的認(rèn)知和預(yù)測(cè)估計(jì)，便于企業(yè)把握經(jīng)營(yíng)方向的變動(dòng)以及時(shí)調(diào)整對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最大限度的提升企業(yè)應(yīng)對(duì)外界變化的能力。

依據(jù)預(yù)算周期的不同進(jìn)行劃分，滾動(dòng)預(yù)算可以分為年度滾動(dòng)預(yù)算、月度滾動(dòng)預(yù)算和周度滾動(dòng)預(yù)算。其中年度滾動(dòng)預(yù)算是按照年度標(biāo)準(zhǔn)往后滾動(dòng)12個(gè)月，目的在于預(yù)算下一個(gè)年度同期的變化情況；月度滾動(dòng)預(yù)算實(shí)施以月為周期的預(yù)算，滾動(dòng)至本年年末為止，目的在于預(yù)測(cè)本年度內(nèi)未來月份的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)狀況；周度滾動(dòng)預(yù)算更為精細(xì)的預(yù)算管理可以很好的補(bǔ)充月度預(yù)算，可以很好地彰顯企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)基本會(huì)計(jì)信息的組織統(tǒng)籌能力，反映各經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)對(duì)其實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況的把控能力。

二、編制滾動(dòng)預(yù)算遵循的基本原則

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，其內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生著各種各樣的變動(dòng)，預(yù)算管理編制過程需要遵循一定的原則才能實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的效果，具體而言：

（一）穩(wěn)定增長(zhǎng)原則

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面的外界宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)幅度基本具有穩(wěn)定性和可預(yù)見性，企業(yè)預(yù)算編制收支需要與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持良好的對(duì)應(yīng)關(guān)系，保持在合理的增長(zhǎng)幅度范圍內(nèi)，可以保障企業(yè)穩(wěn)固的外界增長(zhǎng)環(huán)境。

（二）謹(jǐn)慎性原則

滾動(dòng)預(yù)算的編制需要充分考慮以后年度的狀況，給其預(yù)算編制留存一定的周旋變化的空間，特別是針對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化可以按照樂觀和謹(jǐn)慎兩種方案進(jìn)行詳細(xì)的分析預(yù)測(cè)。同時(shí)，需要考慮經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所產(chǎn)生的負(fù)面影響，最大限度的降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損害程度，最后還需要關(guān)注預(yù)算編制所產(chǎn)生的后續(xù)影響作用情況。

（三）科學(xué)透明原則

滾動(dòng)預(yù)算編制過程既需要有預(yù)測(cè)有需要有計(jì)劃，需要按照科學(xué)的方法進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的收集處理以提高預(yù)算結(jié)果的信度。另外，滾動(dòng)預(yù)算的編制需要各經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的全面參與，在透明化的制度標(biāo)準(zhǔn)下開展對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境的預(yù)測(cè)分析，能夠很好地管控每一個(gè)經(jīng)營(yíng)部門的實(shí)際情況，可以保障預(yù)算方案的可行性和有效性。因此，滾動(dòng)預(yù)算編制過程中需要保證編制、審批、執(zhí)行和評(píng)估全過程的透明性。

三、實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算產(chǎn)生的作用和意義

滾動(dòng)預(yù)算編制具有很強(qiáng)的延續(xù)性和可相關(guān)性，能夠?yàn)槠髽I(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)和洞察，作為財(cái)務(wù)管理人員開展有效戰(zhàn)略決策的重要手段之一，發(fā)揮著重要的作用和意義，具體如下：

（一）滾動(dòng)預(yù)算可有效補(bǔ)充長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的準(zhǔn)確定位是編制預(yù)算前的首要環(huán)節(jié)，需要管理人員全面考察預(yù)算管理的全過程，將其具體工作環(huán)節(jié)和戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，以便于預(yù)算的可針對(duì)性。實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算就是要形成持續(xù)計(jì)劃的工作思路和方法，使管理者不僅僅關(guān)注本年的經(jīng)營(yíng)情況，把視線放的更遠(yuǎn)，開始考慮未來。滾動(dòng)預(yù)算在實(shí)施過程有效結(jié)合中長(zhǎng)短期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，相互之間有效鏈接，遵循“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和安排，較長(zhǎng)期限的預(yù)算需要根據(jù)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，防范于未然。

（二）滾動(dòng)預(yù)算有助于實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核目標(biāo)

不同于年度預(yù)算一般會(huì)作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的一個(gè)方面，滾動(dòng)預(yù)算的目標(biāo)是企業(yè)在年度運(yùn)營(yíng)中不斷滾動(dòng)調(diào)整的短期目標(biāo)，本身是不作為考核目標(biāo)的，但其同樣是業(yè)績(jī)指標(biāo)的載體，也構(gòu)成執(zhí)行考核的依據(jù)，原則上應(yīng)該與年度預(yù)算目標(biāo)相符。而滾動(dòng)預(yù)算目標(biāo)與年度預(yù)算目標(biāo)的差距就是年度預(yù)算指標(biāo)預(yù)期完成的程度。實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的過程，既是對(duì)全年預(yù)算進(jìn)行比較分析和趨勢(shì)分析。同時(shí)，滾動(dòng)預(yù)算強(qiáng)化預(yù)算的控制職能，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的重要性，即對(duì)于重要項(xiàng)目的變化進(jìn)行全面關(guān)注，幫助進(jìn)行更好的決策，從而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)年度業(yè)績(jī)考核目標(biāo)。

（三）滾動(dòng)預(yù)算有利于資源的有效合理配置

滾動(dòng)預(yù)算作為年度預(yù)算的一個(gè)補(bǔ)充和延伸，可以在一定程度上彌補(bǔ)年度預(yù)算時(shí)滯性的不足，緊密結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變動(dòng)及時(shí)做出調(diào)整以更好地吻合環(huán)境的變動(dòng)，通過更加頻繁的預(yù)測(cè)，確定新的環(huán)境因素和驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)，及時(shí)將各種變化體現(xiàn)在新的業(yè)務(wù)規(guī)劃中，實(shí)現(xiàn)資源的前瞻配置，進(jìn)而使業(yè)務(wù)決策更貼近市場(chǎng)。滾動(dòng)預(yù)算具有一定的彈性，在動(dòng)態(tài)化發(fā)展過程中能夠很好地將有效的資源進(jìn)行合理的分配，保障關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的可執(zhí)行性，另外，滾動(dòng)預(yù)算通過實(shí)施化整為零又化零為整的預(yù)算管理方法，分系統(tǒng)支撐組織管理控制企業(yè)的長(zhǎng)期大型項(xiàng)目和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以大大促進(jìn)預(yù)算管理單位的有效和整體業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)性。

（四）滾動(dòng)預(yù)算有利于提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力endprint

滾動(dòng)預(yù)算是按照經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)最大限度的為未來發(fā)展事實(shí)的有效吻合，能夠?qū)嵤┍O(jiān)控業(yè)務(wù)展開情況。通過尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施，實(shí)現(xiàn)事前、事中與事后風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的作用。根據(jù)預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（五）滾動(dòng)預(yù)算可以強(qiáng)化預(yù)算的可控性

與年度預(yù)算相比，滾動(dòng)預(yù)算可以根據(jù)外界環(huán)境的變化做出較為準(zhǔn)確的評(píng)估和判斷，在短暫的預(yù)算時(shí)期內(nèi)可以及時(shí)地發(fā)展實(shí)施過程中的發(fā)生的各種狀況并及時(shí)調(diào)整目標(biāo)，針對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的有效控制，在整體保障預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性。此外，滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施可以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)由于外部市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)更新等原因所產(chǎn)生的變化，協(xié)助管理層及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)的嚴(yán)肅行和指導(dǎo)性。

四、有效編制滾動(dòng)預(yù)算重點(diǎn)把握和處理的問題

滾動(dòng)預(yù)算的編制作為一個(gè)系統(tǒng)化復(fù)雜的過程，需要緊密結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和自身的預(yù)算管理工作，從整體方面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，有所側(cè)重點(diǎn)關(guān)注展開精細(xì)化管理，在實(shí)踐過程中需要重點(diǎn)把握和處理的問題如下：

（一）預(yù)算管理工作需要從基層展開，做好扎實(shí)穩(wěn)固準(zhǔn)備工作

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，要實(shí)現(xiàn)平衡預(yù)算管理的中期目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)力的統(tǒng)籌規(guī)劃，在滾動(dòng)預(yù)算編制中需要由近及遠(yuǎn)、由粗到細(xì)的步驟逐年展開，基本性工作需要細(xì)致化、扎實(shí)穩(wěn)固展開，如員工收支出的滾動(dòng)預(yù)算，按照公務(wù)行政性、業(yè)務(wù)開展性方向進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目支出采取“分類排隊(duì)、分項(xiàng)審核”的辦法，預(yù)測(cè)各年度的變動(dòng)幅度，建立公用專項(xiàng)支出滾動(dòng)預(yù)算，明確責(zé)任義務(wù)的相匹配性。滾動(dòng)預(yù)算的編制需要遵循科學(xué)的原則展開，逐步做到?jīng)]有中長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算就不能編制年度預(yù)算，未進(jìn)入預(yù)算項(xiàng)目庫就不予安排預(yù)算支出。

（二）滾動(dòng)預(yù)算實(shí)現(xiàn)預(yù)算硬性約束和部門執(zhí)行自主的有機(jī)結(jié)合

為增強(qiáng)滾動(dòng)預(yù)算編制的可執(zhí)行性和跳動(dòng)部門參與的積極性，需要增強(qiáng)企業(yè)部門在財(cái)力使用支配上的自主權(quán)，財(cái)務(wù)管理部門主要起監(jiān)督管理作用。年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各部門在不突破預(yù)算限額和使用方向的前提下，可以在各項(xiàng)目支出間進(jìn)行靈活替換，自行調(diào)節(jié)余缺，達(dá)到總體平衡，從而使預(yù)算控制的硬約束要求與部門執(zhí)行的靈活性需要實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。

（三）建立健全滾動(dòng)預(yù)算全面控制機(jī)制

為保證企業(yè)有限資金的安全有效管理，提升資金的使用效益，在滾動(dòng)預(yù)算管理過程中，預(yù)算流程要充分體現(xiàn)責(zé)權(quán)對(duì)等、相互銜接、相互制衡的內(nèi)在控制要求，使預(yù)算編制在周期上與政府五年規(guī)劃、各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃同步銜接，實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)與預(yù)算編制、財(cái)力安排的協(xié)調(diào)一致；重點(diǎn)解決各職能部門之間的業(yè)務(wù)分割和財(cái)力資金分配方面的合理配置，以業(yè)務(wù)職能的施展為重點(diǎn)進(jìn)行財(cái)力的統(tǒng)籌規(guī)劃，合理協(xié)調(diào)長(zhǎng)短期利益的搭配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的預(yù)定目標(biāo)，使其能夠最大限度的滿足企業(yè)的客觀需求和全局發(fā)展的利益最大化。

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