淺析內(nèi)部控制制度

林崇先

摘要：隨著現(xiàn)代化管理制度的發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制制度越來(lái)越成為企業(yè)管理的核心。能否將企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)立合理并且內(nèi)部控制制度運(yùn)行順利主要取決于企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工的共同實(shí)施。

關(guān)鍵詞：安然公司內(nèi)控的分析 我國(guó)內(nèi)控的現(xiàn)狀 內(nèi)控制度規(guī)范建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制制度隨著現(xiàn)代化管理制度的發(fā)展越來(lái)越成為企業(yè)管理的核心。企業(yè)發(fā)展的命運(yùn)與內(nèi)部控制制度的設(shè)立和運(yùn)行有著息息相關(guān)的聯(lián)系。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的內(nèi)部控制制度決定著能否將企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)立合理并且內(nèi)部控制制度運(yùn)行順利進(jìn)行起著關(guān)鍵性作用。并且對(duì)其各負(fù)其責(zé)各任其職，做到使內(nèi)部控制涉及到公司方方面面的業(yè)務(wù)當(dāng)中去。

一、對(duì)于安然公司的興衰歷程的分析，我們可以清晰地看到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）安然公司的情況背景

美國(guó)安然公司是全球最大的能源貿(mào)易公司，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一度覆蓋40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，年?duì)I業(yè)收入達(dá)到1，000億美元，利潤(rùn)額達(dá)到10億美元。“美國(guó)最具創(chuàng)新精神”稱號(hào)連續(xù)四年獲得。安然公司2001年10月16日突然發(fā)布對(duì)外公告宣稱，公司前三個(gè)季度虧損6.18億美元。2001年11月，安然公司在和安達(dá)信協(xié)商之后，向美國(guó)SEC提交了相關(guān)報(bào)告，承認(rèn)在1997年至2001年第二季度期間高估利潤(rùn)5.91億美元，隱瞞了負(fù)債達(dá)25.85億美元。同年12月2日安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)，安然公司高層受到調(diào)查，安達(dá)信公司被起訴出具虛假報(bào)告。

（二）安然公司的內(nèi)部控制的缺陷主要有以下幾點(diǎn)

安然公司實(shí)行一元制治理的外部董事制度，也就是說(shuō)執(zhí)行經(jīng)營(yíng)職能的董事和執(zhí)行監(jiān)督職能的董事都在一個(gè)董事會(huì)中，沒(méi)有設(shè)立監(jiān)事會(huì)，外部董事主導(dǎo)提名委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的工作。安然公司的17名董事會(huì)成員，除董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官外，其余15名董事均為獨(dú)立董事。并且這些獨(dú)立董事多多少少的都與安然公司存在利益上密切的關(guān)系，未能為安然公司的股東把好對(duì)高層管理人員的監(jiān)督和管理，最終導(dǎo)致安然公司倒閉。

安然公司管理層不但薪酬過(guò)高而且對(duì)期股和期權(quán)被濫用，缺乏透明度和有效監(jiān)督。管理層往往為了追求自身利益最大化，所以會(huì)粉飾自己對(duì)公司的業(yè)績(jī)。

安然公司股權(quán)非常分散，企業(yè)的大股東主要是一些機(jī)構(gòu)投資者，他們只注重投資收益，不會(huì)注重更不會(huì)對(duì)被持股公司起到監(jiān)督和約束的作用。

安然公司的審計(jì)監(jiān)督缺失。安然公司7名委員組成審計(jì)委員會(huì)，并且全部由獨(dú)立董事組成，這些獨(dú)立董事一般都與管理層有良好的關(guān)系，幾乎沒(méi)有獨(dú)立性，不能起到有效監(jiān)督作用。安然公司的外部審計(jì)也同樣缺乏獨(dú)立性，安達(dá)信公司對(duì)安然公司每年約1億美元的收費(fèi)中，50%以上來(lái)自安然公司的咨詢服務(wù)，所以導(dǎo)致安然公司許多問(wèn)題未得到及時(shí)反映，釀成最后安然公司破產(chǎn)的后果。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視

現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)注重效益業(yè)績(jī)、輕內(nèi)控，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是相互牽制，就是制訂制度。當(dāng)效益與制度有沖突的時(shí)候，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為可以忽視制度保住利益。有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種規(guī)章制度的匯總，有了規(guī)章制度就完成了內(nèi)部控制工作，領(lǐng)導(dǎo)并不重視制度的完備性程度、適應(yīng)性情況和執(zhí)行效果如何。

（二）現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行力度不夠

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度是否完善，各部門領(lǐng)導(dǎo)的重視程度起著決定性作用，這就制約著內(nèi)控制度的全面開(kāi)展。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是會(huì)計(jì)軌跡的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)情況的監(jiān)督，片面化了內(nèi)部控制制度。有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)控制度，但不能很好地貫徹執(zhí)行。一方面由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制獨(dú)立性差，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人掌控所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在缺乏約束制度的前提下，很容易地凌駕于內(nèi)控制度之上。另一方面，內(nèi)部控制制度責(zé)任人道德水準(zhǔn)低，責(zé)任感不強(qiáng)，不能起到很好監(jiān)督作用。

（三）企業(yè)缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和具體情況、管理要求以及發(fā)展規(guī)劃等設(shè)計(jì)內(nèi)控制度。而目前大多企業(yè)沒(méi)有全面系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，各部門各自為政制訂規(guī)章制度，缺乏一定的協(xié)調(diào)性，也沒(méi)有配套相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)力制度。隨著企業(yè)的發(fā)展，也缺乏對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的更新。對(duì)一些重要事項(xiàng)缺乏事前謹(jǐn)慎論證的制度約束。

三、加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范化

第一，提高企業(yè)高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的的認(rèn)識(shí)度，全面對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范化的建設(shè)。只有高層管理人員重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，全面按照財(cái)政部委等規(guī)定的要求，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范的體系，一步步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的全面系統(tǒng)化。主要包括：一是企業(yè)組成內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)班子，對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)指導(dǎo)。內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中做到相互影響、制約。提高管理層對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)。二是應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，建立健全適應(yīng)本單位的內(nèi)控。三是成立員工培訓(xùn)制度，對(duì)員工的培訓(xùn)使員工更具有工作責(zé)任感。四是樹立優(yōu)良的信息相互溝通體系，確保企業(yè)內(nèi)部控制最終的效果。信息溝通系統(tǒng)使高層管理這兒能夠掌控企業(yè)運(yùn)營(yíng)的狀況，能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確而且全面的信息，確保企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行。五是企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。六是企業(yè)可以選擇基礎(chǔ)相對(duì)較好的部門進(jìn)行內(nèi)控制度的試點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決運(yùn)行中存在的突出問(wèn)題

第二，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督。部門間應(yīng)當(dāng)做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)范納入企業(yè)會(huì)計(jì)人員等專業(yè)人員學(xué)習(xí)范圍。

四、企業(yè)的組織架構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，明確經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的職責(zé)權(quán)限以及任職條件和相關(guān)的議事規(guī)則的工作程序，力保決策和執(zhí)行，執(zhí)行和監(jiān)督相互分開(kāi)之間的監(jiān)督。

在企業(yè)的內(nèi)部控制管理中，董事會(huì)層面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全、有效實(shí)施負(fù)責(zé)起著重要作用，討論內(nèi)部控制建立中的重大問(wèn)題作出相應(yīng)的決策。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會(huì)及全體董事的責(zé)任，及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。endprint

而審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)。內(nèi)部控制的建立與實(shí)施對(duì)審計(jì)委員會(huì)的人員的構(gòu)成、議事的規(guī)則、報(bào)告的機(jī)制都有很大的影響，對(duì)于審計(jì)委員會(huì)的負(fù)責(zé)人以及成員的構(gòu)成需要具備相應(yīng)的獨(dú)立性和優(yōu)良職業(yè)操守以及專業(yè)勝任能力。

監(jiān)事會(huì)的建立對(duì)董事會(huì)工作內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督工作不同于審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督是一種層次更高、獨(dú)立性更強(qiáng)的監(jiān)督只能。監(jiān)事會(huì)全體成員應(yīng)該定期或者不定期參加董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)舉行的內(nèi)部控制會(huì)議，假設(shè)對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的決策有不同看法，或者認(rèn)為董事會(huì)和經(jīng)理層成員可能有舞弊的行為，應(yīng)當(dāng)提出召開(kāi)獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)的會(huì)議。

經(jīng)理層負(fù)責(zé)并且組織企業(yè)內(nèi)部控制的日常管理。經(jīng)理層作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在內(nèi)部控制建設(shè)中有著重要責(zé)任，主要有對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)決策；為其他的高級(jí)管理人員提供內(nèi)部控制方面的指導(dǎo)；定期或者不定期與采購(gòu)和生產(chǎn)以及營(yíng)銷等主要職部門和業(yè)務(wù)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流。

內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的方法是否有效性等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)力，可以獨(dú)立地執(zhí)行審計(jì)工作。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)的任免應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎；內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持流暢的溝通；應(yīng)當(dāng)給與內(nèi)部審計(jì)部門人員追查異常情況的權(quán)力并且提出處理處罰建議的權(quán)力。

財(cái)會(huì)部門在保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性起著十分重要的作用。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，不但要求財(cái)會(huì)部門僅僅做財(cái)務(wù)的工作，而且應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題，在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)作出決策，起著好的向?qū)Ш蛥⒅\。企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)給與財(cái)會(huì)部門參與相應(yīng)的決策的權(quán)力，并且支持對(duì)于管理方面的工作。

一個(gè)好的內(nèi)部控制制度運(yùn)行要有良性的內(nèi)部運(yùn)行的環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家法律和法規(guī)的范圍內(nèi)制定適應(yīng)本企業(yè)的規(guī)則，確定確董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層的權(quán)力和責(zé)任。不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且在人力資源上提高員工素質(zhì)。企業(yè)在內(nèi)部控制制度運(yùn)行時(shí)還應(yīng)充分估計(jì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后將風(fēng)險(xiǎn)消除或者降低風(fēng)險(xiǎn)，使其達(dá)到企業(yè)可承受水平。

五、內(nèi)部缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中存在的缺陷，應(yīng)分析缺陷的性質(zhì)以及缺陷產(chǎn)生的原因，并且提出整改方法，以書面形式及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制制度的缺陷整改情況，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任。

內(nèi)部控制中對(duì)于自我評(píng)價(jià)的方式和范圍以及程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況的調(diào)整和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)由企業(yè)自行確定。

參考文獻(xiàn)：

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