企業(yè)應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象研究

陳偉　寧炳龍

摘要：在現(xiàn)實生活中，不少企業(yè)的應(yīng)付賬款存在長期掛賬現(xiàn)象，會給企業(yè)的財務(wù)管理帶來許多問題。因此加強對應(yīng)付賬款的管理，對于企業(yè)來說至關(guān)重要，是企業(yè)在激烈競爭中立于不敗地位的重要手段。本文通過探尋應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象產(chǎn)生的原因、存在的問題和對策及建議，以期對企業(yè)的財務(wù)管理具有一定的理論指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款 長期掛賬 研究

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方由于取得物資或服務(wù)與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。在現(xiàn)實生活中，不少企業(yè)應(yīng)付賬款存在長期掛賬現(xiàn)象，特別是一些國有企業(yè)。應(yīng)付賬款的有效管理不僅可以降低企業(yè)的財務(wù)成本，還可以提升企業(yè)的資金使用效率，建立健全企業(yè)的應(yīng)付賬款管理制度，是企業(yè)在激烈競爭中立于不敗地位的重要手段。但由于應(yīng)付賬款對企業(yè)自身來說是一種債務(wù)，對其債權(quán)人單位來說是一種債權(quán)。如果長期掛賬不需要支付，就會形成潛在的收益。因此企業(yè)對長期掛賬的應(yīng)付賬款管理消極，從而探尋應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象產(chǎn)生的原因、存在的問題和對策及建議對企業(yè)財務(wù)管理具有重要現(xiàn)實意義。

一、應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

長期掛賬的應(yīng)付賬款一般是指超過三年以上且尚不知是否需要支付的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款既是企業(yè)的一項短期負債，也是企業(yè)的一種融資渠道，同時應(yīng)付賬款管理也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理當(dāng)中一項非常重要的工作。對于目前企業(yè)存在的應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象，筆者從以下兩個方面對其產(chǎn)生的原因闡述：

（一）債權(quán)人單位內(nèi)部管理問題

企業(yè)在購買相應(yīng)材料或商品時未支付相應(yīng)的貨款，可能是對方單位為了促銷或者吸引客戶而給予一定的優(yōu)惠條件，而后對方單位由于某種原因，對于延期付款的應(yīng)收賬款未及時的進行追償。其一，債權(quán)人單位不重視財務(wù)管理，對往來賬款疏于管理和考核，特別是一些小企業(yè)會計制度不健全，內(nèi)部控制和管理混亂，致使應(yīng)收賬款的長期掛賬不能清理。其后可能由于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善，企業(yè)宣布重組、破產(chǎn)、清算和注銷等，但在企業(yè)變更和清算過程中未對一些應(yīng)收賬款進行清理，而作為債務(wù)人單位也沒收到相應(yīng)通知，企業(yè)賬面的應(yīng)付賬款無法核銷而長期掛賬。其二，債權(quán)人單位還健在，但可能因法定代表人變更，或者企業(yè)會計人員的變更，而未對相應(yīng)的經(jīng)濟事項交接清楚，致使部分會計資料的遺失。債權(quán)人單位在追債時未能提供當(dāng)時支付貨款的發(fā)票、材料單等證明，而作為債務(wù)人根據(jù)企業(yè)相關(guān)會計制度的要求，無法對其正常支付相應(yīng)的貨款，故賬面的應(yīng)付賬款無法核銷。此外，可能由于應(yīng)收賬款金額較小，債權(quán)人單位追債所需花費的成本大于收回的賬款，而選擇放棄追償。

（二）企業(yè)自身內(nèi)部管理問題

應(yīng)付賬款某種意義來說上也是企業(yè)融資的一種方式，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要作用，而長期掛賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時計入企業(yè)的營業(yè)外收入。因此企業(yè)對長期掛賬的應(yīng)付賬款管理消極，不及時對其進行清理。 一方面，因企業(yè)自身管理制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督缺失。企業(yè)未建立有效的供應(yīng)商檔案體系，當(dāng)債權(quán)人單位變更或者破產(chǎn)時，企業(yè)未獲取相關(guān)信息對應(yīng)付賬款進行核實和處理。當(dāng)債權(quán)人單位進行追債時，往往以當(dāng)時辦理人離職和資料遺失為由進行敷衍，懈怠還款以期獲得額外收入。另一方面，因企業(yè)沒有建立完善的應(yīng)付賬款核銷制度。應(yīng)付賬款的核銷需要根據(jù)相應(yīng)規(guī)章制度要求，遵循會計謹慎性原則，不能根據(jù)會計主管的人為因素進行隨意轉(zhuǎn)銷。特別是國有大中型企業(yè)，大額應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷，需經(jīng)上級主管部門審批，并由公司董事會作出決議。但在實際工作中，由于一些審批制度的限制，而導(dǎo)致一些符合核銷制度規(guī)定的長期掛賬應(yīng)付賬款無法正常轉(zhuǎn)銷，給企業(yè)財務(wù)管理帶來一些不良后果。

二、應(yīng)付賬款長期掛賬現(xiàn)象存在的問題

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)關(guān)注應(yīng)收賬款收回情況，對其不能及時收回的計提壞賬準備，并進行實時監(jiān)控，但企業(yè)的應(yīng)付賬款管理也不容忽視。不注重對企業(yè)的應(yīng)付賬款的管理，不僅會對企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和管理帶來麻煩，還會給企業(yè)信譽帶來負面影響?？偠灾?，企業(yè)應(yīng)付賬款的長期掛賬會給企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生許多問題。筆者主要從以下三個方面進行論述。

（一）不能如實企業(yè)財務(wù)狀況，有損企業(yè)信譽

應(yīng)付賬款屬于負債類科目，在流動負債科目下反映。過多的應(yīng)付賬款長期掛賬而不進行處理，會增加企業(yè)的流動負債，夸大企業(yè)的資產(chǎn)負債率，不能準確的反映企業(yè)財務(wù)指標(biāo)。而資產(chǎn)負債表作為企業(yè)三大會計報表之一，對財務(wù)報表的使用者具有重要參考意義，不真實的財務(wù)報表會扭曲企業(yè)的實際情況，誤導(dǎo)報表使用者。而且一般來說企業(yè)長期掛賬的應(yīng)付賬款大多名存實亡，長期不清理會導(dǎo)致會計信息失真，不能如實反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績和經(jīng)營狀況。

同時長期拖欠貨款會損害企業(yè)信譽，不利于保持與供應(yīng)商的良好合作關(guān)系，會無形增加企業(yè)的信用交易成本。買賣雙方就是博弈的主體，企業(yè)逾期未付款并且長期掛賬，會喪失獲得優(yōu)惠政策的條件，因為供應(yīng)商會優(yōu)先選擇信譽好并且經(jīng)營狀況良好的企業(yè)。

（二）管理制度不健全，財務(wù)風(fēng)險大

企業(yè)財務(wù)人員過多關(guān)注企業(yè)資金和成本的核算，而往往忽視對應(yīng)付賬款的監(jiān)督和管理。特別是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離職換新人時，由于離任領(lǐng)導(dǎo)未有效管理應(yīng)付賬款的清理工作，應(yīng)付賬款會越積越多。并且有些企業(yè)內(nèi)部核銷制度不健全，企業(yè)應(yīng)付賬款的核銷存在會計主管的人為因素，會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。常常會因已經(jīng)轉(zhuǎn)銷和處理了長期掛賬的應(yīng)付賬款，而多年后債權(quán)人單位又拿著相關(guān)憑證和證明要求付款，而導(dǎo)致會計處理錯誤，轉(zhuǎn)回相應(yīng)款項。

而且企業(yè)在年度審計時就無法獲取相應(yīng)的企業(yè)詢證函，因為會計事務(wù)所需要對方企業(yè)開據(jù)債權(quán)債務(wù)證明，而一般情況下，對方不會開據(jù)“沒有債權(quán)債務(wù)關(guān)系的證明”材料。故在年度審計報告中就需要對金額較大的長期掛賬應(yīng)付賬款進行披露說明，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大，不利于企業(yè)的長期經(jīng)營和發(fā)展。

（三）隱瞞企業(yè)收入，逃避稅款

企業(yè)在實際操作中，可能存在長期掛賬不處理，以此來達到隱瞞收入和逃避稅款目的。在稅法中規(guī)定：企業(yè)對無需支付或無法支付的應(yīng)付賬款，可直接計入營業(yè)外收入。企業(yè)因?qū)Ψ絾挝晃茨芴峁┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而扣取對方的稅金，會計處理：借記“應(yīng)付賬款-XX”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。特別是一些小企業(yè)，通常設(shè)置內(nèi)帳和外帳兩套賬，內(nèi)賬是真實賬目，而外帳是報稅所用，從而達到逃避稅款的目的。常常對長期掛賬的應(yīng)付賬款直接用銀行存款或現(xiàn)金沖銷，則隱瞞了收入，逃避了稅款。

三、對策及建議

應(yīng)付賬款是企業(yè)的一種短期融資手段，科學(xué)合理地管理應(yīng)付賬款不僅可以提高企業(yè)的信譽，還能發(fā)揮應(yīng)付賬款的資金創(chuàng)造功能。長期掛賬的應(yīng)付賬款的賬面核銷應(yīng)提供依據(jù)，要核實各項應(yīng)付賬款的真實存在性，就要與相關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單進行核對。查明不符的原因，取得不符的證據(jù)和證明。清理長期掛賬的款項，除特殊情況外，對兩年以上無法支付的款項、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項（如：對方解體、破產(chǎn)、清算、被注銷等），在取得相關(guān)證明的基礎(chǔ)上報經(jīng)公司管理機構(gòu)審批處理，中介機構(gòu)根據(jù)專業(yè)判斷提出經(jīng)濟簽證意見，可以認定為收益。必須要遵守相關(guān)的規(guī)章制度，確保長期掛賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷合理合法?；谄髽I(yè)應(yīng)付賬款長期掛賬存在的問題，筆者提出以下建議：

第一，開展長期掛賬應(yīng)付賬款的專項清理。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)付賬款進行賬齡分析，編制賬齡分析表。建立長期債務(wù)清理臺賬，如實的反映企業(yè)財務(wù)狀況，分為1-3年、3-5年、5-10年和10年以上進行管理。并對每筆應(yīng)付賬款進行備注說明，制定明確的付款計劃，對相應(yīng)的供貨商可為分清理、緩付、拆緩付、不付等情況，來分批進行清理。同時增設(shè)往來科目明細表，以便于上級主管部門的核查和監(jiān)督，真實了解應(yīng)付賬款清理現(xiàn)狀。

第二，企業(yè)應(yīng)建立與實施應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)付賬款的管理不僅是財務(wù)工作，還涉及采購業(yè)務(wù)、存貨管理、資金管理等其他方面，各部門的互相配合和信息互通至關(guān)重要。需建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機制，促進應(yīng)付賬款內(nèi)部報告的管理。加強應(yīng)付賬款內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，將每筆應(yīng)收賬款的相關(guān)信息錄入系統(tǒng)，對其進行實時監(jiān)測，可以及時了解企業(yè)的長期掛賬的應(yīng)付賬款詳細情況。

第三，建立相應(yīng)規(guī)章制度，提高會計人員專業(yè)水平。企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)應(yīng)付賬款的核銷制度，做好長期掛賬款項的風(fēng)險管理和防范。特別是建立領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任交接制度，分清資金收支狀況，確認其在任期間的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任。提高會計人員的專業(yè)知識，嚴格遵守財經(jīng)紀律和職業(yè)道德，保證企業(yè)應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷的財務(wù)處理真實合法。

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