營改增背景下郵電通信企業(yè)稅務籌劃研究

羅松

摘要：自2012年1月1日交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅在上海試點后，營業(yè)稅的其他稅種也在緊鑼密鼓的進行中。其中郵電通信業(yè)有望在2014年內(nèi)首次在全國范圍內(nèi)推行。由于稅收有“強制性、固定性、無償性”的特點，這就決定了需要從納稅人收益中上繳一部分給國家財政，對于納稅人來說是一種經(jīng)濟福利的損失，因此可能會出現(xiàn)一些偷稅、漏稅甚至是抗稅的現(xiàn)象。為此，從營改增背景下郵電通訊企業(yè)的現(xiàn)狀、存在的問題及解決對策幾方面作出分析，以期對郵電通信業(yè)稅務籌劃問題引起重視。

關鍵詞：營改增；郵電通信企業(yè)；稅務籌劃

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A

文章編號：1672—3198（2014）16—0148—02

1郵電通信行業(yè)營改增現(xiàn)狀

從1882年我國擁有第一部固定電話算起，距離現(xiàn)在已經(jīng)有131的年歷史了。隨著改革開放的深入，我國迎來了郵電通信行業(yè)的空前繁榮，通過不斷的完善，逐漸發(fā)展為由電信網(wǎng)及運營、網(wǎng)上服務、通信設施等組成的格局。郵電通信行業(yè)具有很強的規(guī)模經(jīng)濟性，前期需要高額的固定成本投入，而在營改增下，前期巨額的固定資產(chǎn)投入無法進行抵扣。加之郵電通信行業(yè)由原來3%的稅率上升到11%，稅負明顯加重，這又將成為郵電通信行業(yè)運營商們的第二大難題。改變原來的運營模式，重新規(guī)劃企業(yè)的營銷方案，這又將成為郵電通信行業(yè)運營商的第三大難題。面對這種形勢，各地方國稅局以及三大運營商都先后組織了公司相關財稅人員進行營改增的業(yè)務知識培訓，并且成立了營改增的聯(lián)合工作小組。面對營改增的大勢所趨，相關行業(yè)和各方面的人士也都在積極準備，以便在營改增到來之際能夠積極應對。

2營改增背景下郵電通信企業(yè)稅務籌劃存在的問題

2.1進項稅額抵扣

隨著郵電通信行業(yè)的不斷發(fā)展，民眾生活日益多姿多彩，三大運營商在基礎建設投入方面也可謂一次比一次多?！笆晃濉逼陂g，全國電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資總額為14621.9億元，年均增長8.8%。其中由相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，前兩年投入處于穩(wěn)定期，投資額處于2300億元左右。從2008到2010年的3年里，隨著3G網(wǎng)絡建設的不斷完善與成熟。以及2G網(wǎng)絡為滿足用戶高速增長需要繼續(xù)擴容和完善，迎來了新一輪投資高峰，電信企業(yè)固定資產(chǎn)3年年均投資額達3345.9億元大幅增長。其中，中國移動運營商在2009年時對3G網(wǎng)絡的建設及購置建造大量設備投入巨大；電信運營商1-5月份投入750.5億元，保持了2.7%的增長，到2009年3G網(wǎng)絡的建設將達到15%—20%的增長。中國移動運營商2012年4G網(wǎng)絡的建設投入更是高達了70億美元。中國聯(lián)通每年維持50到100億元人民幣投資建設規(guī)模。

郵電通信企業(yè)的人工成本高達成本總額的17%，在實際的經(jīng)濟運行中，折舊與攤銷、招待、差旅、會義費、財務費用等等都無法進行進項稅額抵扣。三大運營商在經(jīng)營過程中不可抵扣的進項稅額的相關費用雖無法與固定資產(chǎn)投入相比，但對于三大運營商來說也是一筆不小的開支，在營改增試點中，如不將這些費用納入抵扣范圍內(nèi)，勢必會導致稅負增加。

2.2稅率上升

營改增后，郵電通信行業(yè)的稅率為11%，而在未實施改革前所繳納的營業(yè)稅率為3%。單從稅率來看，增長了將近4倍，這也就意味著，郵電通信行業(yè)改革之后，所繳納的增值稅也將會增長為將近原來的4倍。稅率提高后，三大運營商將會減少收益1000億元人民幣。面對直接的稅率上升，如果沒有國家出臺相關的稅收優(yōu)惠，無疑會給三大運營商帶來經(jīng)營上的困難，甚至會出現(xiàn)虧損的狀況。

2.3運營模式

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，將委托加工、自產(chǎn)、或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物那么此種銷售方式屬于混合銷售行為?！对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。手機銷售行為應當增收17%的稅率增收，語音服務按11%的稅率增收。因此，之前各大運營商推出的一些列活動都將會視為是增值稅的應稅行為，并且將增收更高的稅率，那么原本想通過此種銷售方式提高公司業(yè)績的運營商，在營改增之后，必須從本公司的實際情況出發(fā)，重新制定銷售方案。

3營改增背景下郵電通信企業(yè)稅務籌劃的措施

3.1梳理涉稅業(yè)務、合理選擇適用稅率

營業(yè)稅改增值稅后，國家的增值稅率涵蓋了17%、13%、11%、6%幾檔稅率。郵電通信行業(yè)營銷業(yè)務涉稅范圍多，應梳理好相關的涉稅業(yè)務。為了適應不同稅目和稅率的業(yè)務，可單獨設置核算科目，便于計算相應的稅金繳納。在捆綁銷售的營銷模式中，分別核算，避免了視同銷售從高計征。

3.2結合企業(yè)經(jīng)營狀況，合理選擇供應商

針對營改增的實際運營之后，分工日益精細，生產(chǎn)供應中難免會涉及到供應商選擇，合理的選擇供應商將可形成合理的進項稅額抵扣，進項稅額的抵扣將可抵減企業(yè)的應納稅額，減少應繳納的增值稅，增加企業(yè)的利潤。因改革的不完善，難免會涉及一些無法抵扣進項稅額的涉稅項目，以及未納入營業(yè)稅改增值稅改革試點的項目。因此，合理的選擇供應商顯得尤為重要，將是企業(yè)減少繳納增值稅的一個重要途徑。

公司應該進一步加強會計核算，完善增值稅發(fā)票管理和開具，取得進項發(fā)票的認證抵扣管理。

3.3適應增值稅管理要求，調(diào)整運營模式

營銷業(yè)務可以說是一個企業(yè)的核心業(yè)務，特別是對于郵電通信行業(yè)來說更是如此，適應營業(yè)稅改增值稅后的稅務管理要求，調(diào)整運營模式是非常有必要的。

例如之前的視同銷售業(yè)務中，為吸引用戶、發(fā)展業(yè)務，電信企業(yè)通過促銷、宣傳或維系等方式向用戶贈送通信商品的。這種營銷行為就屬于視同銷售行為，如果考慮調(diào)整為贈送電信服務，那么就可以避免視同銷售行為的發(fā)生，同時又可以推動企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務的發(fā)展。之前的通信商品與通信服務組合成“套餐”進行捆綁銷售行為，可以對套餐結構進行優(yōu)化，比如可以以不低于終端采購價格的金額確定終端售價，通過打折的方式提供通信服務，便于相應收入數(shù)據(jù)的歸集和稅金的計算繳納，也便于稅務將終端補貼調(diào)整為話費補貼。通過此種方式的推廣，不但適用營改增稅率改革后郵電通信行業(yè)稅金的優(yōu)化，更可以很好的拓展企業(yè)的營銷業(yè)務。

3.4加強對國家政策了解，對企業(yè)做出發(fā)展規(guī)劃

在營改增改革試點中，要保持與國家各大部委：財政部、工信部、國家稅務總局等部門的交流與溝通，將一些可預見、非企業(yè)行為造成的、在改革過程中形成的問題及時上報相關部門。面對切實的困難可以向國家相關部門提出相應的稅收優(yōu)惠要求。這樣就使得郵電通信企業(yè)在前幾年的稅負比較平穩(wěn)，穩(wěn)定企業(yè)的內(nèi)部價值。在保持與國家相關部門的交流與溝通的同時，郵電通信行業(yè)自身也要采取相應的措施，一方面要加強各環(huán)節(jié)中涉稅人員的稅務知識培訓。另一方面要加強涉稅環(huán)節(jié)的基礎管理。

總之，面對營業(yè)稅改增值稅的稅收改革，郵電通信企業(yè)要制定長遠規(guī)劃，對稅務籌劃總體安排，增大盈利空間。同時，對企業(yè)的營銷策略進行梳理，制定出行之有效的改革方案，降低營改增對郵電通信行業(yè)的稅負影響。

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