事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問題研究

孫曉飛

摘要：時下，在市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的背景下，事業(yè)單位的會計核算管理體制也在發(fā)生許多新的變化。如何把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位會計核算中是一項重要課題。在闡述事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性的基礎(chǔ)上，總結(jié)與分析了現(xiàn)代事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在的問題，并提出了我國事業(yè)單位會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革思路。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672—3198（2014）16—0107—02

結(jié)合國家當(dāng)下會計政策，事業(yè)單位的會計從屬于預(yù)算會計的范疇，適用收付實現(xiàn)制?？墒且驗楝F(xiàn)今事業(yè)單位已經(jīng)開始以社會市場為核心，關(guān)注社會效益和經(jīng)濟(jì)收益相結(jié)合，事業(yè)單位的資金管理也開始注重經(jīng)濟(jì)收益，如此一來，就要求我國事業(yè)單位會計核算這一體系能夠全面系統(tǒng)、完整精確地呈現(xiàn)單位整體財務(wù)現(xiàn)狀。而現(xiàn)今事業(yè)單位中實行的收付實現(xiàn)制這一基本核算制度已經(jīng)無法適應(yīng)于事業(yè)單位的發(fā)展和需要了，如若適當(dāng)?shù)匾M(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制便能夠更好地推動事業(yè)單位進(jìn)行發(fā)展。

1事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.1能更準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及財務(wù)狀況

事業(yè)單位實行權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)υ拘枰?fù)擔(dān)的債務(wù)、享受的債權(quán)、應(yīng)收而未收的收入、應(yīng)撥入而未撥入的資金、應(yīng)支而未支的經(jīng)費等加以精準(zhǔn)呈現(xiàn)。如此能夠增強(qiáng)對事業(yè)單位資金的管理與監(jiān)控，能夠相對可靠地反映出政府的債務(wù)現(xiàn)況以及財政現(xiàn)狀，揭示財政內(nèi)在資金壓力，能夠?qū)窈蟾鞣N不同風(fēng)險進(jìn)行防患。

1.2以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位改革要求對成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算

收付實現(xiàn)制主要是通過現(xiàn)金的現(xiàn)實收付這一標(biāo)準(zhǔn)來對收入及費用進(jìn)行確認(rèn)，它反映出的收入和費用并不存在配比的關(guān)系，很難對我國事業(yè)單位的生產(chǎn)做出經(jīng)費核算。而權(quán)責(zé)發(fā)生制卻是按照權(quán)利與責(zé)任這兩者是否產(chǎn)生來對收入與費用進(jìn)行確認(rèn)的，不管其賬款是否已經(jīng)收付。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更有效地把成本和績效進(jìn)行比較，從而給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者提供可靠的會計信息。

1.3有利于提高財務(wù)報告信息的透明度和真實性

在事業(yè)單位的市場化改革下，事業(yè)單位的投入主體將慢慢地實現(xiàn)多元化，所以未來的財政信息應(yīng)該滿足各種層次、各種目的的信息運用人員的要求。如此便需要事業(yè)單位能夠在權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基礎(chǔ)上，全面精準(zhǔn)地反映出事業(yè)成本費用，給于投資者以需要的信息。

2現(xiàn)代事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在的問題

2.1造成事業(yè)單位會計信息缺乏真實性

盡管當(dāng)下事業(yè)單位所實行的收付實現(xiàn)制可以客觀地呈現(xiàn)其的資金動態(tài)，但是因為其把本期的所有資金收入當(dāng)作為本期的盈利，把本期的所有資金支付當(dāng)作為本期的消耗，如此便不能真實精準(zhǔn)地反映出事業(yè)單位中產(chǎn)生的本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這樣不僅無法對事業(yè)單位的資產(chǎn)與債款做出真實、可靠、準(zhǔn)確與完整的反映，還不能有效的明確本期的經(jīng)濟(jì)成本，導(dǎo)致本期的收入與支出不相匹配，無法正確地反映出本期的收支結(jié)余及預(yù)算的實施狀況，并且還將造成事業(yè)單位無法全面地反映出預(yù)算機(jī)構(gòu)對款項的需要，進(jìn)而導(dǎo)致資金的浪費。

2.2影響事業(yè)單位會計信息的可比性

收付實現(xiàn)制讓很多分屬不同的會計期間的收入與支出項目，因在本期內(nèi)發(fā)生而被確認(rèn)是本期內(nèi)的收入與支出，進(jìn)而造成會計信息資料的可比性相對較差。該不可比性通常表現(xiàn)在以下2個方面：第一，縱向的不可比性。收付實現(xiàn)制在于按照本期的收入數(shù)額及支出數(shù)額分別明確與計算的，部分分屬不同的會計期內(nèi)的收入與支出款項，因在本期內(nèi)發(fā)生的，就當(dāng)作是本期的一種收入與支出額，造成前后會計期間的信息資料缺乏可比性。第二，橫向的不可比性。收付實現(xiàn)制主要是以款項是否已實際支出為確認(rèn)資金的支出與費用標(biāo)準(zhǔn)，卻不對資本的消耗進(jìn)行核算。

2.3不能客觀地反映單位的事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余作為評估事業(yè)單位中預(yù)算實施效率的一項關(guān)鍵指標(biāo)。根據(jù)收付實現(xiàn)制中的相關(guān)原則，本年的事業(yè)結(jié)余便是本年的實際產(chǎn)生的資金收入及支出的差額。鑒于此，在事業(yè)單位的結(jié)余中有可能將造成以下3個方面的困惑：第一，事業(yè)單位為能夠達(dá)到本年的金額收入與支出上的平衡，有意地把收入與支出的時期從本期拖延到下期，也或者有意地將下期預(yù)先提到到本期，也就是人為性地決定本年的資金收入數(shù)額與支出數(shù)額，從而實現(xiàn)收入與支出上的平衡，讓財務(wù)狀況信息失真。如此人為性達(dá)到的收支上的平衡的背后一定潛藏了應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等的相關(guān)因素。第二，盡管賬面上所反映出的單位結(jié)余相對較大，可是里邊卻潛藏著大量的預(yù)算已經(jīng)安排，而因為資金的缺乏等因素卻暫時沒有支付的款項。第三，有一些事業(yè)單位要待年度決算編制完成之后，之前轉(zhuǎn)移支付的資金才能夠到位，這樣給事業(yè)單位的決算設(shè)置造成了混亂。

2.4導(dǎo)致事業(yè)單位無法準(zhǔn)確核算成本，不利于績效評價

在市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善與發(fā)展過程中，事業(yè)單位早已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛉鐣姆ㄈ藢嶓w了，事業(yè)單位的發(fā)展和壯大已經(jīng)不再一味地借助國家財政撥款的力量求生存了，其資金的來源形式與途徑呈現(xiàn)出多元化性質(zhì)。在這樣的一個大背景之下，僅依靠于收付實現(xiàn)這一制度為求發(fā)展的事業(yè)單位會計制度的成本核算內(nèi)容會顯得太過的簡單化。并且，因為事業(yè)單位對運營性的業(yè)務(wù)及非運營性的業(yè)務(wù)各選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實現(xiàn)制加以核算，可是在實際當(dāng)中運營性的業(yè)務(wù)與非運營性的業(yè)務(wù)的界限并不十分的清晰，如此便使得資金很難進(jìn)行合理地分?jǐn)偅灾劣诔杀疽矡o法精準(zhǔn)地進(jìn)行核算。

2.5無法提供透明的政府會計信息，不利于各類信息使用者決策

現(xiàn)今，事業(yè)單位對于資產(chǎn)債款一表上的編制方面具有很多不恰當(dāng)之處，并且事業(yè)單位也忽略對資金流量表做出合理編程，因此資金的運動不能得到真實可靠的反映，這樣一來，借助收付實現(xiàn)制作為管理機(jī)制的事業(yè)單位會計信息不能真實全面地反映出單位中的財務(wù)現(xiàn)在，不能滿足運用者的需求。

3我國事業(yè)單位會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革思路

3.1積極推行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

進(jìn)行修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種變體，比較常見的形式就是對選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)的單位資產(chǎn)和債款的范圍進(jìn)行限制，而限制范圍的根本因素往往在于這一系列資產(chǎn)與債款的確認(rèn)具有技術(shù)方面的問題，其計量的成本費用過于高，也或者是對政府進(jìn)行管理和政策的作用不大等的因素。實際上，預(yù)算會計信息通常是用于滿足經(jīng)費運用上的合理性及財政管理上的需求，或者對現(xiàn)階段計量技術(shù)及成本經(jīng)費進(jìn)行限制，所以適合選擇修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.2適時采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.2.1采用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，將隱性債務(wù)顯性化

就社會保險基金以及養(yǎng)老金等方面的欠賬，事業(yè)單位可以選擇構(gòu)建一整套可靠性強(qiáng)的核算辦法，借助權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)加以計量，科學(xué)計算每一個財政年度政府需要承擔(dān)的保險金數(shù)額，同時載入專門性的會計科目當(dāng)中，當(dāng)作是對政府的財政支付予以披露，將政府的隱性負(fù)債進(jìn)行科學(xué)量化及顯性化；在對待政府已擔(dān)保支付等或有債款，必須分類進(jìn)行考慮，而已經(jīng)明確是政府債責(zé)部分，可以用附表這一方式進(jìn)行揭示，對不明確的或具有負(fù)債部分，應(yīng)以表格附注的形式以及單獨列示這一辦法進(jìn)行揭示，然后再借此作為依據(jù)，展開催收和有關(guān)的單位管理工作。

3.2.2區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出

在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制核算系統(tǒng)不作任何根本性變動的基礎(chǔ)上，對于預(yù)期運用年限已經(jīng)超過了一年的這一部分資產(chǎn)，讓其獲得或者建成的年度成本劃為資本性支出，從而區(qū)別于提供可持續(xù)性的服務(wù)而數(shù)次發(fā)生的運營支出。

4結(jié)束語

總之，事業(yè)單位的改革是當(dāng)前人們關(guān)注的一個話題。事業(yè)單位改革應(yīng)該在穩(wěn)定中進(jìn)行實施，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于事業(yè)單位而言是一個新鮮生物。許多事業(yè)單位對其是否需要引入至本單位的會計核算中存在爭議，并沒有完全一致的看法，各有各的態(tài)度及理由。不過，筆者相信，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對于事業(yè)單位而言肯定是利大于弊，一定可以推動事業(yè)單位科學(xué)發(fā)展。

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