淺議高職院校教育成本的核算

山西 于鳳梅

隨著激烈的社會知識經(jīng)濟(jì)競爭，對人才的需求模式發(fā)生了變化，為了適應(yīng)這種需求，二十世紀(jì)以來，國家不斷加大對職業(yè)教育經(jīng)費的投入，在2010年教育部規(guī)劃綱要中教育部對1996年職教法規(guī)對不同地區(qū)生均職業(yè)教育經(jīng)費的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重申，并且提高這些標(biāo)準(zhǔn)。十八大以后更加強(qiáng)調(diào)了職業(yè)教育在人才培養(yǎng)體系中的重要地位，提出發(fā)展職業(yè)教育是改善民生、調(diào)整結(jié)構(gòu)的重要戰(zhàn)略舉措。但是，目前的職業(yè)院校在會計核算的方法上主要采用的是非營利性組織會計核算制度。因此，造成教育成本核算不到位的現(xiàn)象，不能采用專門的技術(shù)方法對教育的投資回報率進(jìn)行測評，造成投入支出不配比，資源浪費等現(xiàn)象。因此，應(yīng)重視在校生的培養(yǎng)成本，建立完整的生均教育成本核算體系，合理利用教育資源，將高職教育質(zhì)量的評估做到有據(jù)可依，從而提高教育質(zhì)量，保證其持續(xù)發(fā)展力。

一、高職院校教育成本核算的現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)外專家學(xué)者對高等教育培養(yǎng)成本的研究探討非常激烈，但對高職院校的教育成本的研究還未形成一套完整的核算體制，更沒有制定有關(guān)高職院校人才培養(yǎng)的成本預(yù)算、成本計量、成本控制、成本分析理論，這也是我國高職院校人才培養(yǎng)資源的利用率低，人才培養(yǎng)質(zhì)量無法評價的根本原因。

目前高職院校教育成本核算存在的問題主要有：1.對成本核算對象的界定不統(tǒng)一。有的以當(dāng)年開設(shè)的專業(yè)進(jìn)行核算，有的以學(xué)生入學(xué)年份批次為對象進(jìn)行核算。一個學(xué)生一學(xué)年的培養(yǎng)成本是多少，需要像企業(yè)對生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行核算一樣，明確界定成本計算對象，做出準(zhǔn)確地核算；2.成本內(nèi)容歸集不合理。高職院校的費用支出項目繁雜，必須正確劃分直接計入費用與間接計入費用；3.教育產(chǎn)品原則論。成本會計理論體系是建立在生產(chǎn)型行業(yè)的基礎(chǔ)之上，而高職教育屬于非營利組織的會計。因此，必須將高職學(xué)生作為教育的產(chǎn)品去核算其成本。4.選擇的會計基礎(chǔ)不同。事業(yè)單位會計核算是建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，但要正確核算生均教育成本就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循誰受益誰負(fù)擔(dān)的受益原則，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，才更為科學(xué)合理。

二、高職院校教育成本核算的重要性

（一）通過教育成本的核算，結(jié)合高校會計制度的有關(guān)規(guī)定，使得教育成本核算真正起到監(jiān)督作用

廣義的成本核算的過程是一個包括成本預(yù)測和決策、成本計劃和控制、成本核算、成本分析和考核的過程，現(xiàn)階段高職院校事業(yè)單位的會計制度，其作用僅體現(xiàn)在對國家財政支出的合理歸集上，而對資金的使用對象未進(jìn)行分類管理，忽視了成本核算在管理中的重要地位，從而影響到高職院校資金的使用效率。

（二）高職院校教育成本核算是高職教育特點所決定的

發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育更加強(qiáng)調(diào)分類制定和落實職業(yè)院校的辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，同一院校的不同專業(yè)對教學(xué)資源投入程度不同，例如，職業(yè)院校的理科生對實訓(xùn)教學(xué)條件的要求要高于文科生，并且社會對不同專業(yè)的畢業(yè)生質(zhì)量需求標(biāo)準(zhǔn)也不同。因此，教育成本的核算也成為高職院校辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)。

三、核算教育成本需考慮的問題

（一）建立雙向并軌制的會計核算體系

建立雙向并軌制的會計核算體系。將事業(yè)單位發(fā)生的資金支出進(jìn)行兩次分類，事業(yè)會計和成本會計。前者核算的目的是歸集整理事業(yè)支出，向財政部門提供完整的財務(wù)報告；后者進(jìn)行費用對象化的整理，采用工業(yè)企業(yè)成本核算原理，建立完整的會計核算體系，正確計算高職教育成本，細(xì)化到每個專業(yè)，每個從學(xué)生，從而能夠把控資金的使用效率，為教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控提出依據(jù)。

（二）費用的歸集與分配

1.正確劃分費用的性質(zhì)

新的高校會計制度規(guī)定教育經(jīng)費支出體現(xiàn)為“教育費用”、科研費用、管理費用、離退休保障費用、財務(wù)費用、其他費用。教育成本核算同樣與企業(yè)成本核算一樣，要分為直接計入費用與分配計入費用。屬于行政管理部門的費用不計入教育成本，屬于行政事業(yè)支出；屬于輔助教學(xué)部門，如：基礎(chǔ)教學(xué)部、網(wǎng)絡(luò)中心、計算機(jī)中心等的教學(xué)費用可以按照服務(wù)的各專業(yè)的人數(shù)進(jìn)行分配計入各專業(yè)的費用，后勤部、離退休人員的支出等其他支出按情況能夠計入教育成本的計入，不能計入的由事業(yè)支出負(fù)擔(dān)；屬于各教學(xué)院、系的費用直接計入教學(xué)院、系，加上分配轉(zhuǎn)入的費用后，根據(jù)專業(yè)人數(shù)分配計入專業(yè)成本。

2.對費用進(jìn)行合理分擔(dān)

確定按專業(yè)進(jìn)行成本核算的成本核算對象以后，直接計入各專業(yè)的費用直接計入，例如，屬于某個專業(yè)的教學(xué)費用直接計入，屬于同一個教學(xué)管理系發(fā)生的管理費用以及人員經(jīng)費，經(jīng)歸集后分配計入系部各專業(yè)成本，屬于學(xué)院教輔部門發(fā)生的費用歸集后分配計入各專業(yè)。根據(jù)重要性原則，專業(yè)較小，學(xué)生人數(shù)較少，沒有特殊的投入的專業(yè)合并同類專業(yè)進(jìn)行核算。

3.確定成本核算期

成本核算期間：以該專業(yè)在校學(xué)生一學(xué)年為成本核算期間。同一專業(yè)不同年級由于要接受的實踐教育不同。因此，在考慮成本計算期時應(yīng)分學(xué)期計算該專業(yè)學(xué)生三年的教育成本合計。

4.選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)

工業(yè)企業(yè)成本核算期可以是一個專業(yè)一學(xué)年的，也可以是一屆畢業(yè)生。因此，選擇分配標(biāo)準(zhǔn)是可以按核算專業(yè)的學(xué)生人數(shù)進(jìn)行間接費用的分配。另外，高職教育對教學(xué)資源的無限性，即高職教育教學(xué)條件及實訓(xùn)設(shè)施必須隨著社會信息化要求不斷地更新與補(bǔ)充，才能滿足對高技能人才的社會需求性。因此，高職院校必需分專業(yè)分入學(xué)年份對教育成本進(jìn)行核算。

5.設(shè)置成本核算項目

成本項目的設(shè)置中要考慮直接成本項目與間接成本項目。直接成本項目包括該專業(yè)授課教師薪資及津貼、實訓(xùn)耗材支出、固定資產(chǎn)折舊費等；間接成本項目包括系部及院部分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)分?jǐn)偟馁M用等。

6.費用要素的歸集與分配

按照會計制度要求將不能夠直接計入各專業(yè)教育成本的費用按發(fā)生的部門進(jìn)行歸集，歸集的目的是將費用明細(xì)化后按照受益對象進(jìn)行分配。

（三）正確實施教育成本的核算步驟

將學(xué)生作為教育的產(chǎn)品，其核算步驟與企業(yè)成本核算在一定程度上具有相似性。具體的方法：1.整理教育成本的各要素費用；2.設(shè)置成本計算項目；3.確定成本計算期；4.確定成本計算對象；5.對費用要素進(jìn)行歸集和分配。6.計算人均教育成本。

總之，高職院校教育成本核算是提高學(xué)院管理績效，充分利用教學(xué)資源，提升高職院校學(xué)校競爭力的必要前提，也是高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展的保障。

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