論計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的影響

曾核湘

摘 要：本文主要論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)、作用及應(yīng)用注意事項(xiàng)，并有針對(duì)性的提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)財(cái)務(wù)軟件電子數(shù)據(jù)

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作依靠計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)完全擺脫傳統(tǒng)的單一的事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)與事中審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)等方法相結(jié)合的審計(jì)方式，高質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)了詳細(xì)、全面審計(jì)，極大地拓寬審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)效率。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)通過(guò)獲取的證據(jù)，然后判斷信息系統(tǒng)是否能保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整和組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)是貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)生命周期的全過(guò)程。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)象綜合且復(fù)雜。計(jì)算機(jī)審計(jì)涵蓋范圍比較廣，它覆蓋了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)從開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)到報(bào)廢的全生命周期內(nèi)經(jīng)歷的全部業(yè)務(wù)；在審計(jì)中它包括了對(duì)軟硬件的獲取審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、安全審計(jì)等內(nèi)容。計(jì)算機(jī)審計(jì)將審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)范疇擴(kuò)展到了所有一切同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息資料。

3.計(jì)算機(jī)審計(jì)拓寬了傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)范圍。以往傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)只包括“對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”的范圍；但目前計(jì)算機(jī)審計(jì)所包括的范圍還包括被審計(jì)單位信息資產(chǎn)的安全性、審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性及審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性。

4.計(jì)算機(jī)審計(jì)是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理論和方法。它堅(jiān)持以基于控制的方法演變?yōu)榛陲L(fēng)險(xiǎn)的方法，他主要包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架，如被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境的控制、審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定、所審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)的管理與應(yīng)對(duì)、信息與溝通以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控等。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程需要注意的問(wèn)題

1.計(jì)算機(jī)在審計(jì)過(guò)程中的采用的主要是通用的辦公自動(dòng)化軟件，由于這些軟件一般都存在定義方便、自由度較大等特點(diǎn)，而且在審計(jì)應(yīng)用時(shí)不易形成統(tǒng)一的操作模式，并且因辦公自動(dòng)化軟件普遍存在規(guī)范程度較低、缺乏系統(tǒng)性、各底稿間難以做到有機(jī)連接等特點(diǎn)，審計(jì)單位的審計(jì)人員實(shí)際操作過(guò)程中很難做到與被審單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)連接，從而直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)的目的。

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)時(shí)首先要確保對(duì)被審計(jì)單位各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性、正確性進(jìn)行科學(xué)認(rèn)定，然后在認(rèn)定過(guò)程中必然還會(huì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件所包含對(duì)其電子數(shù)據(jù)的載體的安全性、可靠性的認(rèn)定。需要特別注意的是一定要注意計(jì)算機(jī)內(nèi)信息的安全性、保密性，因?yàn)橛捎谟?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特殊性，使得被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)的過(guò)程中所面臨許多的不確定因素增多，給計(jì)算機(jī)審計(jì)加大了風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。

3.在審計(jì)過(guò)程中由于被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用軟件的不穩(wěn)定性，在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，電子數(shù)據(jù)一般存在容易被改變、被復(fù)制和被消除性的特征，甚至被審計(jì)單位信息系統(tǒng)目前難以實(shí)現(xiàn)直接查閱源程序等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象必然會(huì)帶來(lái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法滿(mǎn)足計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要，用現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中界定的具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)行為，與現(xiàn)實(shí)的需要出現(xiàn)不符，而且也使審計(jì)面會(huì)顯得比較狹窄，在實(shí)際規(guī)范和管理過(guò)程中無(wú)法涵蓋計(jì)算機(jī)審計(jì)的全部待審內(nèi)容，審計(jì)準(zhǔn)則的缺失會(huì)使審計(jì)工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然加大。

5.計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才匱乏。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)所具有的固有復(fù)雜性特征，對(duì)具體從事的人員要求比較嚴(yán)格，需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)操作、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)的綜合人才，隨著國(guó)家審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培訓(xùn)力度的逐年加大，一般審計(jì)機(jī)關(guān)已初步具有計(jì)算機(jī)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，但由于計(jì)算機(jī)審計(jì)的特征要求，目前還有諸多的審計(jì)人員不能完全滿(mǎn)足工作的需求。

三、強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)措施的對(duì)策

1.審計(jì)人員要能夠比較熟練的掌握被審計(jì)單位對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的控制情況，并且能夠結(jié)合實(shí)際科學(xué)的制訂一套完整、詳細(xì)、合理的審計(jì)方案。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制管理措施以及該單位前年度審計(jì)情況等，并且要通過(guò)多種途徑索取和分析被審計(jì)單位的文檔資料，確定被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)層和電子數(shù)據(jù)層水平，以便能科學(xué)真實(shí)的分析和初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任落實(shí)。

2.抓住影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的根源，確保信息系統(tǒng)的信息安全。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作人員要在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)面談實(shí)地審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)制度建立和執(zhí)行的情況，對(duì)被審計(jì)單位使用的外來(lái)的軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)經(jīng)過(guò)病毒檢查，看期被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)是否配置了自動(dòng)檢測(cè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)庫(kù)的軟件，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)中間出現(xiàn)的異常點(diǎn)。此外計(jì)算機(jī)審計(jì)人員還要注意檢查被審計(jì)單位的崗位責(zé)任實(shí)施、安全日志制度以工作國(guó)家法律和管理?xiàng)l例的執(zhí)行情況。

3.審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要掌握被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的分布和應(yīng)用情況，采取直接拷貝和直接讀取的方式，或利用已經(jīng)存在專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)接口，從被審計(jì)單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)目錄獲取數(shù)據(jù)、采集數(shù)據(jù)。然后在審計(jì)中通過(guò)應(yīng)用軟件對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)算、檢查、核對(duì)，并對(duì)某些重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種分析判斷，以確保對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，重點(diǎn)核實(shí)，追蹤到底。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，雖然我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)運(yùn)用到工作中去了，但畢竟還處于發(fā)展階段，與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，在一些地方仍顯不足，還需要審計(jì)單位積極引入和實(shí)施，在面對(duì)種種挑戰(zhàn)時(shí)，能夠采取積極措施，迎難而上，把計(jì)算機(jī)審計(jì)工作扎實(shí)開(kāi)展下去，成為審計(jì)工作的主流。

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