淺析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

王淑娥

摘 要：隨著中國加入世界貿(mào)易組織，全世界已經(jīng)進入經(jīng)濟全球化的時代，中國的許多企業(yè)已經(jīng)獲得了非常大的市場和發(fā)展空間。為了更好的解決貨物與勞務(wù)稅制中不斷重復(fù)征稅的問題，近期我國推出了“營改增”稅制改革?！盃I改增”這一改革對企業(yè)會計核算產(chǎn)生了很大的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)的收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流動以及利潤核算等方面。本文主要結(jié)合“營改增”的背景及“營改增”實施的深遠意義，分析了“營改增”對我國企業(yè)會計核算的影響。

關(guān)鍵詞：營改；增企業(yè)會計核算；影響

所謂的“營改增”就是指對以前進行征收營業(yè)稅的企業(yè)進行改征增值稅。在行稅制中的增值稅和營業(yè)稅是主要的兩大稅種，為了從整體結(jié)構(gòu)上對各行各業(yè)實行減少稅收的這一政策，這次營改增試點的工作從13%和17%的原增值稅的稅率基礎(chǔ)之上新增了11%和6%兩檔低稅率，并且對于一些不符合納稅人條件的小規(guī)模的增值稅納稅人還是按原來的3%的稅率進行征稅?！盃I改增”對我國會計核算業(yè)帶來很大影響，它的實施和執(zhí)行對我國企業(yè)的會計核算帶來極大的挑戰(zhàn)。

一、實施“營改增”的背景

一直以來，我國均實行營業(yè)稅和增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)，這是十分不合理的。因為在地方和中央兩者稅收之間存在均衡的問題，導(dǎo)致這兩稅維持著并立的局面?，F(xiàn)在我國還存在著重復(fù)征稅的問題，這將產(chǎn)生嚴(yán)重的后果?，F(xiàn)在所執(zhí)行的營業(yè)稅征收的方式不能夠完全抵扣對營業(yè)額全額進行征稅的方式，這樣就一定會對原營業(yè)稅單位產(chǎn)生重復(fù)征稅。在經(jīng)濟全球化的趨勢下，美國是最先提出增值稅的，法國是最早開始征收的，到現(xiàn)在為止世界上已經(jīng)有170多個國家和地區(qū)實行增值稅。

二、實施“營改增”的重要意義

對企業(yè)實施“營改增”改革具有及其重要的意義。可以從以下幾個方面進行概括：（1）進一步對中國的稅制進行完善。“營改增”改革制度推出，有效避免了以前重復(fù)征稅的問題，這將是對企業(yè)賦稅減少的有效措施，因而這對我國完善稅收制度有十分重要意義。（2）有利于促進交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。由于交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服產(chǎn)務(wù)等類似的行業(yè)的發(fā)展受到了重復(fù)征稅和營業(yè)稅無法抵扣等因素的阻礙，導(dǎo)致他們發(fā)展緩慢?！盃I改增”之后，減少了賦稅對企業(yè)的控制，開闊了企業(yè)的發(fā)展空間，更加有利于企業(yè)的發(fā)展與前進。（3）這還將有利于企業(yè)之間的公平競爭。在實施“營改增”改革之后，在第三產(chǎn)業(yè)之中的一些行業(yè)將會在增值稅之內(nèi)，從而增值稅的稅基會變得更加廣泛，所涉及的范圍將會更廣，各企業(yè)就不會受到稅負不均勻的影響，將有利于企業(yè)之間的公平競爭。

三、“營改增”對企業(yè)會計核算所產(chǎn)生的影響

1.企業(yè)成本核算方式發(fā)生變化。在未實施“營改增”之前，企業(yè)的成本為價稅合計數(shù)，價稅的成本是由真正成本和進項稅額所組成的。在推行“營改增”后，企業(yè)成本的核算方式變?yōu)楦鶕?jù)所開的進項稅發(fā)票與銷項稅發(fā)票相抵扣，供應(yīng)商所開專用發(fā)票的能力決定了抵扣的數(shù)額。對于人工稅的征收，不同的地方有不同的約束法規(guī)。

2.對現(xiàn)金核算的影響。在沒有實施“營改增”之前，阻礙企業(yè)現(xiàn)金核算變化的是收入和成本的減少以及營業(yè)稅稅金的減少程度。現(xiàn)金流的變化情況與企業(yè)整體稅負的變化情況相反。企業(yè)的稅金預(yù)繳制對企業(yè)現(xiàn)金流影響很大，企業(yè)一般是通過工程的進展情況來確定收入，然后再交稅款。企業(yè)的這種做法會使其所繳納的稅款多于應(yīng)當(dāng)繳的稅款，這對企業(yè)來說增加了資金的支出，“營改增”的實施，消除了這種不利影響，企業(yè)可以在實施項目完成后，拿到款項再繳稅，這對現(xiàn)金的流動是非常有利的，并且節(jié)約了企業(yè)的開支，使企業(yè)獲得更大的利潤。

3.對企業(yè)稅負的影響。“營改增”對企業(yè)納稅的影響主要體現(xiàn)在如下幾方面：（1）“營改增”之后納稅人不同對增值稅稅負產(chǎn)生的影響也不同。一般的納稅人比小規(guī)模的納稅人稅負低，這將會對小規(guī)模納稅人的會計核算和經(jīng)營管理方式產(chǎn)生不利影響。（2）“營改增”之后，營業(yè)稅變成了增值稅，營業(yè)稅直接加入應(yīng)該交的增值稅當(dāng)中，很大程度上減小了企業(yè)的利潤空間。

4.對發(fā)票管理的影響。推行“營改增”之后，購買者可以用企業(yè)增值稅相關(guān)的專用發(fā)票來抵扣稅額。在上述情況下，政府應(yīng)加大對專用發(fā)票的管理，以避免不符合規(guī)定問題的出現(xiàn)，用法律手段來約束亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象[3]。除此之外，政府部門應(yīng)對企業(yè)中所牽涉到的增值稅發(fā)票部分嚴(yán)格把關(guān)，遇到不合規(guī)矩的現(xiàn)象，從嚴(yán)處理，要確保開發(fā)票的時間以及上面的蓋章是否是真實可靠的，防止一切不必要的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

“營改增”稅制改革自從推行以來，就受到了社會各界的廣泛關(guān)注?！盃I改增”的實施對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義，是使我國經(jīng)濟迅速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵?！盃I改增”是納稅制度革新的重要舉措，自從實行“營改增”之后，對我國各企業(yè)會計核算產(chǎn)生了積極的影響，且促進了企業(yè)的發(fā)展，受到各界人士的好評。本文從“營改增”實施的背景入手，結(jié)合“營改增”實施對我國企業(yè)產(chǎn)生的重大意義，深入分析了“營改增”對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的諸多影響。

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