對資產(chǎn)減值會計(jì)問題的探討

葉東升

摘 要：在信息技術(shù)和知識日益發(fā)展的時代，企業(yè)的經(jīng)營前景因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的變化性而充滿了不確定性。近些年，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起了社會各界的討論和關(guān)注，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改變不斷深入，資產(chǎn)減值也成為了會計(jì)變革的主要內(nèi)容。通過闡述資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)理論，了解資產(chǎn)減值對企業(yè)會計(jì)工作的影響，找到資產(chǎn)減值會計(jì)工作中存在的問題，最后對如何完善資產(chǎn)減值會計(jì)提出對策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；利潤表

一、研究背景

在信息技術(shù)和知識日益發(fā)展的時代，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部市場環(huán)境也日益改善，市場、技術(shù)和管理等環(huán)節(jié)都日新月異。企業(yè)的經(jīng)營前景充滿了不確定性，因而也就加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的盈利能力也就具有了很大的不確定性。近些年，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起了社會各界的討論和關(guān)注，所以資產(chǎn)減值會計(jì)也隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改變不斷深入，資產(chǎn)減值也成為了會計(jì)變革的主要內(nèi)容。2006年，我國發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在其中明確規(guī)定了資產(chǎn)減值從確認(rèn)到披露信息的全過程，使得企業(yè)工作人員能夠更加充分地了解資產(chǎn)減值問題，完善資產(chǎn)減值會計(jì)工作。通過闡述資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)理論，了解資產(chǎn)減值對企業(yè)會計(jì)工作的影響，找到資產(chǎn)減值會計(jì)工作中存在的問題，最后對如何完善資產(chǎn)減值會計(jì)提出對策。

二、資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)理論

資產(chǎn)是在未來可能帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，由過去的交易或者事項(xiàng)形成的，能夠被企業(yè)控制的資源。資產(chǎn)的核心內(nèi)涵強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的無形或有形資源。資產(chǎn)減值會計(jì)具有兩方面的內(nèi)容，在傳統(tǒng)會計(jì)理論中是以成本為核心的，主要是為了反映資產(chǎn)的價(jià)值，和會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益。同時，資產(chǎn)減值會計(jì)也是以利潤表為核心的，資產(chǎn)負(fù)債表卻是居于次要位置，強(qiáng)調(diào)收入和成本的比例配置問題。資產(chǎn)減值會計(jì)是根據(jù)會計(jì)的相關(guān)原則，在企業(yè)發(fā)生資金減值時，應(yīng)當(dāng)正確在會計(jì)上反映資產(chǎn)的減值，對資產(chǎn)減值工作從確認(rèn)到信息披露等一系列情況作出規(guī)范。

2006年，我國出臺的新會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了資產(chǎn)減值的界定，規(guī)范了資產(chǎn)減值的判斷、確認(rèn)、計(jì)量和記錄到披露全過程的處理方法。這些會計(jì)處理過程的規(guī)范在很大程度上抑制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行違規(guī)操作的可能，同時也為減值的會計(jì)處理提供了較為簡單易行的方法。

三、資產(chǎn)減值對企業(yè)的影響分析

1.資產(chǎn)減值對利潤表的影響。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定，資產(chǎn)減值的損失一旦確認(rèn)后，不能夠再轉(zhuǎn)回。只能夠在處置資產(chǎn)時進(jìn)行會計(jì)處理，這樣可以避免企業(yè)濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金操縱利潤的行為發(fā)生。2007年，新的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，企業(yè)對于提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更加科學(xué)和謹(jǐn)慎，并且抑制了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備金控制利潤的行為。

2.資產(chǎn)減值對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。企業(yè)的資產(chǎn)減值會計(jì)已經(jīng)變革了原有的計(jì)量模式，摒棄歷史成本法轉(zhuǎn)而采用公允價(jià)值法來對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，將賬面減值高于公允價(jià)值的那一部分差額記為資產(chǎn)減值損失。并且，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜化的今天，企業(yè)市場業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化也就要求了資產(chǎn)減值的范圍必須相應(yīng)擴(kuò)大，這也就在一定程度上擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債表的表達(dá)范圍，更為全面地反映了資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，有利于企業(yè)的管理層更加方便和準(zhǔn)確地對企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行分析。

3.資產(chǎn)減值對附注的影響。會計(jì)附注是對報(bào)表進(jìn)行說明和補(bǔ)充的文字資料，并且對未能夠在三大會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行披露的信息進(jìn)行列示說明。會計(jì)附注中能夠?qū)Y產(chǎn)減值的相關(guān)信息進(jìn)行披露符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在對該信息進(jìn)行披露時，不僅需要對當(dāng)前各項(xiàng)重大資產(chǎn)的減值金額等進(jìn)行披露，還需要對重大的資產(chǎn)減值的原因等重大問題進(jìn)行披露。這些披露的信息增加了會計(jì)信息的可靠性，使信息使用者能夠更加充分地了解企業(yè)資產(chǎn)減值的狀況，從而為決策提供更好地依據(jù)，幫助決策者更好地掌握企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的狀況。

四、資產(chǎn)減值會計(jì)工作存在的問題

1.信息披露不夠充足。當(dāng)前，我國上市公司在資產(chǎn)減值信息披露方法最大的問題就是披露不夠充分，許多重要的資產(chǎn)減值狀況未能在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行列示。大多數(shù)上市公司只是對自身的資產(chǎn)中較為重要的資產(chǎn)減值的原因和金額進(jìn)行披露。而對于資產(chǎn)的可回收金額的計(jì)算方法等重要信息并未進(jìn)行披露。上市公司在對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息進(jìn)行披露時，要么是列示內(nèi)容過于寬泛，并未對具體信息進(jìn)行說明；要么就是披露的信息缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不能讓報(bào)表使用者了解真實(shí)的企業(yè)和資產(chǎn)減值情況。

2.資產(chǎn)減值的公允價(jià)值計(jì)量存在難度。當(dāng)前，我國的資產(chǎn)減值開始使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這就為減值準(zhǔn)備的計(jì)提帶來了一定的難度。資產(chǎn)中存貨的可變現(xiàn)凈值等可回收金額的計(jì)量都是需要以真實(shí)的可回收金額為基礎(chǔ)的。因而，真實(shí)的資產(chǎn)評價(jià)結(jié)果對信息的公開、傳播等都提出了一定的要求，這就需要資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)能夠不斷健全和完善自身。因?yàn)槲覈壳暗馁Y產(chǎn)價(jià)格的市場并未透明化，不能及時且定期對各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行公布，使得企業(yè)難以獲得當(dāng)前資產(chǎn)最為真實(shí)、合理的市場價(jià)格，這樣也就不能為上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供客觀的依據(jù)。即便上市公司已經(jīng)計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是其計(jì)提的依據(jù)也并不是公平、客觀的，這就為資產(chǎn)減值會計(jì)工作帶來了一定的困難。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回問題。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，減值的金額不得轉(zhuǎn)回，這樣就導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)格失真。這一規(guī)定充分反映了會計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t，抑制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為。但是，該項(xiàng)準(zhǔn)則卻致使資產(chǎn)失真，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在以后會計(jì)企業(yè)價(jià)值恢復(fù)卻不能在賬面價(jià)值上得到體現(xiàn)，只有在對資產(chǎn)進(jìn)行處置時才能進(jìn)行體現(xiàn)，這就違反了會計(jì)工作真實(shí)、可靠的原則。在對資產(chǎn)進(jìn)行處置時會產(chǎn)生巨大的收益，同時資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回以抵扣當(dāng)前的成本。但是，新準(zhǔn)則的規(guī)定能夠在一定程度上避免上市公司操縱利潤的行為，但是卻不能防止企業(yè)在對資產(chǎn)變現(xiàn)中獲得巨額的利潤。

4.資產(chǎn)減值可回收金額計(jì)算存在問題。 資產(chǎn)減值的可回收金額的計(jì)算在一定程度上需要會計(jì)工作人員利用自身的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，存在較大的主觀性，也就導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果因人主觀意識的不同而不同。對可回收金額中未來預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測時，需要對各年的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率進(jìn)行確定，但是各年的現(xiàn)金流量都是企業(yè)會計(jì)人員根據(jù)以前年度的數(shù)據(jù)計(jì)算而得，實(shí)際數(shù)據(jù)并未得到外部的檢驗(yàn)，因而數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性存在很大的不確定性。并且折現(xiàn)率也因企業(yè)的不同而具有不同的選擇，這就導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，存在著較大的主觀性。endprint

五、加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計(jì)工作的措施

1.建立健全會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定。新的會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定為會計(jì)人員拓寬了工作領(lǐng)域，使會計(jì)人員能夠更準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的當(dāng)前收益，更正確地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為了減少企業(yè)操縱利潤的行為，進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，在當(dāng)前會計(jì)工作的基礎(chǔ)之上對減值的范圍等各個方面進(jìn)行指導(dǎo)，更為全面地對資產(chǎn)減值的會計(jì)處理進(jìn)行界定，這就需要國家能夠進(jìn)一步建立健全會計(jì)準(zhǔn)則，完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定。

2.建立合理的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回機(jī)制。在企業(yè)的資產(chǎn)減值的跡象較為明確時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么當(dāng)有明確的證據(jù)證明以前年度的減值損失已經(jīng)恢復(fù)時，應(yīng)當(dāng)能夠?qū)Y產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算并確認(rèn)轉(zhuǎn)回?fù)p失，不應(yīng)當(dāng)為了抑制企業(yè)利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為而直接禁止資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，這就又導(dǎo)致了另一種資產(chǎn)濫用的行為。

3.提高企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值會計(jì)在日常工作中需要會計(jì)人員利用自身的主觀經(jīng)驗(yàn)對工作中的各方面內(nèi)容進(jìn)行判斷。會計(jì)工作人員的判斷能力是自身綜合素質(zhì)的體現(xiàn)，不僅要求會計(jì)人員能夠?qū)?jì)理論和方法進(jìn)行掌握，還需要其能夠深入了解企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)集中會計(jì)人員對會計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行解釋和討論，同時進(jìn)一步對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加大對會計(jì)人員專業(yè)知識的培養(yǎng)力度。另外，會計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自身的責(zé)任感和使命感，積極學(xué)習(xí)，努力提升自身的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

4.加大對企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)的違規(guī)處罰。為了能夠高效率地對企業(yè)操作利潤的行為進(jìn)行遏制，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對違規(guī)操作的處罰。首先，應(yīng)當(dāng)能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)的行為其次，對于違規(guī)操作的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行嚴(yán)格的處罰，使其不僅不能獲取利潤，反而會付出更大的成本，致使企業(yè)付出慘重的代價(jià)；同時應(yīng)當(dāng)借鑒國外先進(jìn)的理論經(jīng)驗(yàn)，引入相應(yīng)的賠償機(jī)制，不僅能夠使受害者獲得補(bǔ)償，還能夠給違規(guī)者極大的懲處，有效抑制了企業(yè)違規(guī)行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙金玉.我國資產(chǎn)減值會計(jì)問題的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（3）：59-63.

[2]李映照，陳妮娜.資產(chǎn)減值會計(jì)問題探討[J].財(cái)會月刊，2007（1）：5-7.

[3]黃樂昌.淺析新會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計(jì)問題[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（9）：167-168.

[4]楊樂.現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施效果研究[J].湘潭大學(xué)，2012.endprint