實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

馬源源

摘 要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，國家和社會(huì)的視角逐漸聚焦在會(huì)計(jì)核算方面，然而由于國家會(huì)計(jì)核算行業(yè)發(fā)展史較晚，核算經(jīng)驗(yàn)較少，導(dǎo)致國內(nèi)各大企業(yè)會(huì)計(jì)核算形式化較為嚴(yán)重。在當(dāng)今實(shí)質(zhì)大于形式的年代中，過于形式化的核算理念在一定程度上給會(huì)計(jì)核算行業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面影響，嚴(yán)重阻礙國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，因此，改革會(huì)計(jì)核算理念、落實(shí)實(shí)質(zhì)核算模式、加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制管理是當(dāng)今會(huì)計(jì)核算行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)化；形式化；會(huì)計(jì)核算；創(chuàng)新機(jī)制與措施

實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)核算的重要原則，也是國際通用的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則之一。"實(shí)質(zhì)"就是交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，"形式"就是交易或事項(xiàng)的法律形式。實(shí)質(zhì)性重于形式原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能僅僅依據(jù)交易或事項(xiàng)的法律形式。

一、國內(nèi)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算發(fā)展現(xiàn)狀及分析

當(dāng)前國內(nèi)會(huì)計(jì)核算行業(yè)發(fā)展滯后，缺乏核算經(jīng)驗(yàn)和基本操作能力及執(zhí)行能力，在稅收征管方面不能完全配合會(huì)計(jì)核算管理，而新稅制的實(shí)施又與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中規(guī)定的核算內(nèi)容發(fā)生了較為明顯的矛盾，從而造成納稅人與一般納稅人角色的完整互換，致使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。然而，國內(nèi)大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)的消極處理，促使企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式，導(dǎo)致當(dāng)今的會(huì)計(jì)核算在人們面前呈現(xiàn)出無序的狀態(tài)。在會(huì)計(jì)核算的操作中，也嚴(yán)重缺乏可使用的核算資料及核算文本，國內(nèi)部分核算企業(yè)仍使用陳舊的核算方式方法，導(dǎo)致不能與現(xiàn)代的核算內(nèi)容快速更替，從而影響了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容以及方法的掌握，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了較大的紕漏，工作混亂、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全等問題時(shí)有出現(xiàn)，由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有都企業(yè)適用的稅種，因此經(jīng)常出現(xiàn)計(jì)稅失誤，即使會(huì)計(jì)核算人員熟練掌握會(huì)計(jì)核算方法，仍然無法擺脫“混算”的窘態(tài)。

在會(huì)計(jì)核算的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核算人員缺乏嚴(yán)格有效地監(jiān)督，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算人員經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)算、漏算等工作失誤，偏袒現(xiàn)象也是時(shí)有發(fā)生，因此會(huì)計(jì)核算過程中建立完整的監(jiān)督機(jī)制就顯得尤為重要。我國財(cái)政的重要來源就在于稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中有效做到獨(dú)立行使征收?qǐng)?zhí)法權(quán)，對(duì)政府以及相關(guān)納稅人的權(quán)益都是一種重要的保障。

二、過于形式化會(huì)計(jì)核算經(jīng)常出現(xiàn)的問題

1.管理階層對(duì)形式化核算過于重視。在會(huì)計(jì)核算過程中，能夠促進(jìn)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)與形式化結(jié)合，進(jìn)而能有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)管理階層。然而目前我國企業(yè)中普遍存在權(quán)利下放程度過高，只注重相應(yīng)的管控機(jī)制從而忽視了自身內(nèi)部的核算工作，部分企業(yè)內(nèi)部控制松散的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，管理階層作為企業(yè)發(fā)展的重要保證，卻依舊忽視對(duì)內(nèi)部控制的日常管理，經(jīng)常有人認(rèn)為只要滿足傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式就可以達(dá)到核算業(yè)務(wù)的的順利進(jìn)行，不必綜合考慮，只要會(huì)計(jì)核算人員能夠規(guī)范化進(jìn)行核算工作就可以，從而忽視了管理機(jī)制管理工作的重要性，也有一部分領(lǐng)導(dǎo)班組認(rèn)為只要會(huì)計(jì)核算人員認(rèn)識(shí)到相關(guān)工作的重要性就可以滿足實(shí)際的發(fā)展需求，對(duì)相應(yīng)的管控方式?jīng)]有及時(shí)更新與加強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)質(zhì)改革工作與治理機(jī)制相悖離，不能正確、合理執(zhí)行職責(zé)及職權(quán)，無法做到公平、公正的管理理念。

2.工作人員自身職責(zé)不清、法律意識(shí)薄弱。作為能夠保證企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)的工作人員，如果不能了解自身職責(zé)，就不能積極帶動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。近些年來，會(huì)計(jì)核算人員的數(shù)量迅速增多，企業(yè)方面往往忽視了會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)，對(duì)核算人員的思想政治教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)過于“形式化”，無法從本質(zhì)上提高會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)。然而，社會(huì)各行各業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)不具備從業(yè)資格、資質(zhì)的人員，卻依然混進(jìn)會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍當(dāng)中，從一定程度上嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算的公平、公正的法律有效性，在會(huì)計(jì)核算的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)算、漏算，造成會(huì)計(jì)核算信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息被歪曲等等。并且，近年來由于會(huì)計(jì)核算人員的法律意識(shí)薄弱，經(jīng)常出現(xiàn)通過職權(quán)辦理違法的虛假核算信息，進(jìn)以通過不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得的“暴利”，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算行業(yè)一度出現(xiàn)混亂，一漬無法抹去的污點(diǎn)呈現(xiàn)在社會(huì)及人們眼前。

3.缺少完整的評(píng)價(jià)管理機(jī)制。近些年來，社會(huì)相關(guān)學(xué)者及科研工作者經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的探究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)會(huì)計(jì)核算之所以存在發(fā)展不穩(wěn)定因素，重因之一就是會(huì)計(jì)核算行業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的目標(biāo)過于簡(jiǎn)單化、形式化，缺乏有效地、完整的評(píng)價(jià)管理機(jī)制，而國內(nèi)大部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的總體目標(biāo)沒有形成明確的認(rèn)知，僅僅局限在查處違反公司規(guī)定的行為以及相應(yīng)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確性，管理機(jī)制單一形成對(duì)會(huì)計(jì)核算控制的松散。在很大程度上，缺乏完整的評(píng)價(jià)管理機(jī)制，使會(huì)計(jì)核算人員在一定程度上抱有僥幸心理，經(jīng)常出現(xiàn)核算工作的失真，沒有對(duì)核算工作抱有積極態(tài)度，從本質(zhì)上忽視核算內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，極度缺乏動(dòng)態(tài)性和前瞻性。

4.形式化核算的弊端。隨著國家經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，形式化核算的弊端逐漸呈現(xiàn)在社會(huì)大眾眼前，然而會(huì)計(jì)集中核算模式是保障企業(yè)監(jiān)管工作落到實(shí)處、經(jīng)費(fèi)支出的合理性以及財(cái)務(wù)處理規(guī)范性的有效會(huì)計(jì)核算模式。但是在實(shí)際的監(jiān)督管理工作中暴露出的問題較多，通常進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷核算時(shí)，相關(guān)工作人員沒有進(jìn)行原始存根以及憑證的審核校對(duì)工作，往往只是憑借實(shí)際的報(bào)銷票據(jù)來進(jìn)行核銷工作，核算流程被嚴(yán)重踐踏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷過程中存在著較大的漏洞。以形式化核算為工作內(nèi)容中心的核算人員由于不了解報(bào)賬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無法跟蹤監(jiān)督，主要是審查票據(jù)是否合法，填寫是否規(guī)范，內(nèi)容是否完整等，從本質(zhì)上忽視票據(jù)的實(shí)質(zhì)性，無法對(duì)業(yè)務(wù)作出正確的判斷，問題較為突出。

三、加強(qiáng)和落實(shí)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)核算對(duì)策及措施

1.加強(qiáng)對(duì)管理階層的工作能力及素養(yǎng)。內(nèi)控制度的制定以及實(shí)施需要工作人員具有較高的執(zhí)行能力，對(duì)相應(yīng)規(guī)章制度的懲罰力度要相應(yīng)加強(qiáng)，對(duì)違反相應(yīng)制度的員工及管理人員從嚴(yán)從重處罰，以確保相關(guān)制度的權(quán)威性，震懾普遍存在的僥幸心理，從而將內(nèi)控制管理工作落到實(shí)處，有效降低企業(yè)自身不必要成本支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，推動(dòng)現(xiàn)代化管理體系的建設(shè)步伐，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。在日常的工作中，嚴(yán)格按章辦事加強(qiáng)自身的監(jiān)督管理力度，避免下轄部門財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)明顯紕漏從而帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)損失，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。強(qiáng)化管理階層核算業(yè)務(wù)能力，從基層上考慮問題、發(fā)現(xiàn)問題并能夠解決問題。提高管理階層領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算有效的、合法的、真實(shí)的、實(shí)質(zhì)的核算工作。endprint

2.提高工作人員積極向上的工作意識(shí)、法律知識(shí)。在會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)開展組織娛樂活動(dòng)，調(diào)動(dòng)核算人員積極參與，從根本上提高會(huì)計(jì)核算人員積極向上的工作意識(shí)，使其認(rèn)真并有效地完成本職工作，加強(qiáng)核算人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，樹立正確思想觀念、世界觀及人生價(jià)值觀，進(jìn)而增強(qiáng)核算人員與企業(yè)的凝聚力。在核算的過程中，管理階層應(yīng)對(duì)核算人員實(shí)行“溫馨制”的內(nèi)部管理，促使核算人員把企業(yè)作為家來維護(hù)的溫馨感覺，進(jìn)而積極帶動(dòng)核算人員工作的積極性。另外，強(qiáng)化核算人員法律知識(shí)，整理并總結(jié)出核算相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)核算人員進(jìn)行具有針對(duì)性的法律課程培訓(xùn)，使核算人員從本質(zhì)上了解自身職責(zé)。在一定程度上實(shí)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式的原則，進(jìn)而努力提高自身綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的掌握運(yùn)用，把具有實(shí)質(zhì)性的核算工作落實(shí)到實(shí)處。

3.建立并制定完整的、合理的培訓(xùn)教育及評(píng)價(jià)管理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控工作的發(fā)展，離不開相應(yīng)制度的保障，而制度的建設(shè)則需要企業(yè)管理層能夠具有清晰的認(rèn)知，從而采取有效的措施，加強(qiáng)內(nèi)部人員行為的約束工作，探討內(nèi)控制度的各項(xiàng)規(guī)章制度，在實(shí)際實(shí)施過程中暴露出的問題能夠得到有效及時(shí)的解決，從而建立一套實(shí)用性高、涵蓋范圍廣、科學(xué)合理的內(nèi)控制度，保障企業(yè)的發(fā)展能夠處在明確規(guī)范的制度管理環(huán)境下，促進(jìn)企業(yè)有序健康發(fā)展。建立完整的、合理的培訓(xùn)教育評(píng)價(jià)管理機(jī)制，對(duì)核算人員進(jìn)行整體核算培訓(xùn)，加強(qiáng)核算理論知識(shí)，重視理論與實(shí)踐相結(jié)合，從本質(zhì)上提高核算效率。把核算知識(shí)及合法操作作為培訓(xùn)內(nèi)容，并列為企業(yè)核算人員升遷考核標(biāo)準(zhǔn)，以此對(duì)核算人員進(jìn)行年終考評(píng)，實(shí)行獎(jiǎng)懲制，進(jìn)而最大程度上調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)核算人員工作的積極性，嚴(yán)格遵守企業(yè)管理規(guī)定，合法操作并完成核算任務(wù)。

4.摒棄形式化工作流程、加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性工作意識(shí)。摒棄過于形式化工作內(nèi)容及流程，重視實(shí)質(zhì)性工作意識(shí)，強(qiáng)化專業(yè)核算能力。在會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的過程中，注意實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用程度，防止濫用情況的發(fā)生。實(shí)質(zhì)重于形式原則是保證會(huì)計(jì)信息可靠性的一條非常重要的原則。在工作的過程中對(duì)核算人員強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)理論與實(shí)踐、形式與實(shí)踐、實(shí)質(zhì)與形式間的相互轉(zhuǎn)換，相互融合利用，從而實(shí)現(xiàn)有效的、合法的核算業(yè)務(wù)，在核算中要對(duì)三者進(jìn)行綜合性的總結(jié)，不要過分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)化工作意識(shí)，更不能完全摒棄形式化工作流程，若實(shí)質(zhì)原則或形式原則被單一過分強(qiáng)調(diào)？則可能影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性？甚至于會(huì)計(jì)人員有可能以執(zhí)行該原則為借口？在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀臆斷？提供虛假的會(huì)計(jì)信息。因而在會(huì)計(jì)核算過程中？不能濫用該原則。從而與核算的初衷背道而馳。

四、結(jié)束語

“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的應(yīng)用范圍較為廣泛，在實(shí)際運(yùn)用中需要具有較高的掌握以及運(yùn)用能力。在會(huì)計(jì)核算工作中，尤其需要注意其原則的具體運(yùn)用方式，以此來推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)一步發(fā)展，為企業(yè)的有序快速發(fā)展提供重要的保障。

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