中美資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則的比較

摘 要：本文通過比較中美兩國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則，找出準(zhǔn)則的異同，對我國的準(zhǔn)則制定和運用提出合理化建議，以促進我國評估行業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；基本準(zhǔn)則；中美比較

一、中美評估準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

美國早在19世紀(jì)中后期，由于市場經(jīng)濟和股份制的發(fā)展和盛行，企業(yè)間合并、分立、作價的要求越來越多，于是對資產(chǎn)評估的需求日益強烈。1896年，美國最大的資產(chǎn)評估公司，美國資產(chǎn)評值聯(lián)合公司成立。

美國1987年頒布評估準(zhǔn)則，1989年1月30日，評估促進會下設(shè)的評估準(zhǔn)則委員會正式成立。自其成立后，幾乎每年美國評估準(zhǔn)則都會進行修訂和增補。從1991年到2000年，為進一步指導(dǎo)執(zhí)業(yè)，又相繼頒布了10條評估準(zhǔn)則說明。2006年美國評估促進會與國際評估準(zhǔn)則委員會簽署麥迪遜協(xié)議。協(xié)議認(rèn)為，這二者之間不存在沖突關(guān)系，在實際執(zhí)業(yè)中互為補充，遵循任何一個準(zhǔn)則所得出的評估結(jié)果趨于一致。這標(biāo)志著美國評估準(zhǔn)則體系以及與國際接軌，在一定程度上成為各國評估準(zhǔn)則制定的重要參考。

我國1991年國務(wù)院發(fā)布了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，這是與資產(chǎn)評估行業(yè)相關(guān)的首個官方文件。中國資產(chǎn)評估協(xié)會于1993年成立，并在1995年作為代表加入了國際評估師協(xié)會，這標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估行業(yè)的初步建立。但是在這個時期，中國資產(chǎn)評估行業(yè)剛剛誕生，仍不具備制定準(zhǔn)則的條件。

1996年，中國資產(chǎn)評估師協(xié)會將制定中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則列上議程，后又多次征詢業(yè)界意見，召開研討會。2000年，中國注冊會計師協(xié)會與注冊資產(chǎn)評估師協(xié)會合并，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定工作由中注協(xié)全面接管，基本形成了資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的框架體系，為評估準(zhǔn)則的出臺打下了基礎(chǔ)。但隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在資產(chǎn)評估中的比例大幅增加。尤其在證券市場，關(guān)于無形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易大量發(fā)生，使得無形資產(chǎn)評估難度增加，社會在無形資產(chǎn)評估方面的爭議也日益加深。這引起了社會各界的廣泛關(guān)注。在中國證監(jiān)會的限時要求下，由中注協(xié)和財政部專家的聯(lián)合制定，以中注協(xié)的名義于2001年7月頒布了我國第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。

二、中美資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則比較

我國資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則分為兩個部分，分別為《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，而美國則分為《職業(yè)道德規(guī)則》、《專業(yè)勝任能力規(guī)則》、《工作范圍規(guī)則》及《管轄除外規(guī)則》。

由于行業(yè)性質(zhì)，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中，自我道德約束顯得極為重要。在這個方面，中美雙方都頒布了職業(yè)道德準(zhǔn)則，用以約束評估師的執(zhí)業(yè)行為，促使其自省自律。從內(nèi)容上看中國基本準(zhǔn)則中的內(nèi)容相似于美國《職業(yè)道德規(guī)則》及《專業(yè)勝任能力規(guī)則》縱觀世界各國已有的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，目前為止只有我國有《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。基本準(zhǔn)則是后面各項準(zhǔn)則的總體概括和指導(dǎo)?；疽蟀ㄗ袷胤?、法規(guī)及評估原則；具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)；客觀、獨立、公正的進行評估執(zhí)業(yè)；經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，具備專業(yè)勝任能力；可以外聘專家，但要有相關(guān)的程序保證專家工作的合理公正性；應(yīng)對業(yè)務(wù)人員進行指導(dǎo)，對業(yè)務(wù)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)；如果采用與評估準(zhǔn)則規(guī)定不同的評估方法時，應(yīng)在評估準(zhǔn)則中披露并說明合理性。操作準(zhǔn)則包括履行評估程序，不得隨意刪減和顛倒評估程序；對所選擇的價值類型作出明確界定；熟練掌握各種不同的評估方法，尤其是成本法、收益法和市場法；在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)時，應(yīng)該根據(jù)具體情況，選擇合適的方法進行評估；合理科學(xué)運用評估假設(shè)，并在報告中作適當(dāng)披露；最后形成工作底稿。

美國工作范圍準(zhǔn)則在一定程度上對評估師的權(quán)益進行了保護，評估師不對工作范圍以外的事項負(fù)責(zé)；也對客戶和預(yù)期報告使用者合理使用報告進行了引導(dǎo)，客戶應(yīng)該在合理的范圍使用報告，對評估工作具有很大的意義。但是我國評估工作范圍的概并未清晰界定。

三、借鑒和啟示

總體來看，我國的基本準(zhǔn)則是從廣義上對具體準(zhǔn)則的一個概括和指導(dǎo)。由于是財政部頒布，難免會帶有行政色彩，其條款也與法律法規(guī)相似，起到總領(lǐng)的作用。而美國的基本準(zhǔn)則由行業(yè)協(xié)會頒布，其行業(yè)協(xié)會不屬于政府管轄或者上下直屬關(guān)系，因此美國的評估準(zhǔn)則實用性較強，而且規(guī)定比較細致。

具體來看，美國的準(zhǔn)則中將專業(yè)勝任能力單獨列出，顯示出美國評估人員和評估行業(yè)的專業(yè)性。其對專業(yè)勝任能力的重視已經(jīng)提升到與職業(yè)道德同等重要的高度。這是由于美國的評估行業(yè)歷史悠久，人才培養(yǎng)機制較為完善。我國資產(chǎn)評估行業(yè)則相對歷史較短，專業(yè)人才培養(yǎng)也處于起步階段，在未來我國可以加強在專業(yè)勝任能力上的建設(shè)，進一步完善專業(yè)勝任能力準(zhǔn)則。

美國特有的《工作范圍準(zhǔn)則》明確了評估師承接業(yè)務(wù)的范圍、工作的范圍。對于我國評估行業(yè)來講，明確評估范圍具有重要意義。由于中國特色市場經(jīng)濟建設(shè)的需要，我國一共有六大評估師認(rèn)證被國家認(rèn)可。其中重要的注冊資產(chǎn)評估師、土地估價師和房地產(chǎn)估價師三種資格分別是由三個不同的部委下屬協(xié)會所管轄。雖然都有各自的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，但是由于沒有清楚的界限和管轄權(quán)，三種資格的評估師的執(zhí)業(yè)范圍模糊不清。經(jīng)常出現(xiàn)評估混亂，各部門互相不認(rèn)對方資質(zhì)和評估結(jié)果的扯皮現(xiàn)象。這不利于評估行業(yè)的統(tǒng)一發(fā)展，需要有一部明確的有效力的準(zhǔn)則來明確各自的執(zhí)業(yè)范圍。必要時需形成法律。

美國特有的《管轄除外準(zhǔn)則》是從法律的角度界定了美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則條款的效力范圍，我國的準(zhǔn)則并沒有相關(guān)的規(guī)定。對于涉外的評估業(yè)務(wù)，我國目前沒有制定專門的管轄權(quán)原則來加以限制。這不但需要我國評估協(xié)會和各界的努力，也需要評估公司和協(xié)會與其他國家及國際的評估組織進行協(xié)商，討論成立符合我國以及大多數(shù)國家利益的管轄權(quán)原則。必要時候需要司法部門進行介入，從當(dāng)前來看我國評估行業(yè)對外交流不多，但隨著我國評估行業(yè)日臻成熟，制定專門的管轄原則將勢在必行。

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作者簡介：史立華（1990.08- ），女，河北滄州人，河北大學(xué)管理學(xué)院資產(chǎn)評估專業(yè)碩士研究生endprint