淺談我國民間非盈利組織的內(nèi)部控制

張祥

摘 要：改革開放后，社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立健全，我國民間非營利組織得到迅速發(fā)展，配合著社會主義精神文明建設(shè)，也作為社會保障制度的重要補充，促進了社會公平，傳播了社會正氣，成為不可忽視的社會力量。然而近年來經(jīng)媒體曝光的關(guān)于非營利組織的財務(wù)丑聞屢見不鮮，揭示了目前我國民間非營利組織存在管理薄弱，內(nèi)部控制不完善等問題。民間非營利組織正失信于民，如何加強管理，健全內(nèi)部控制已經(jīng)成為我國民間非營利組織進一步發(fā)展的瓶頸。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織； 內(nèi)部控制

進入新世紀(jì)，我國民間非營利組織的迅速發(fā)展讓世界矚目。如今，民間非營利組織已經(jīng)涉及到了慈善賑災(zāi)、環(huán)境保護、維權(quán)服務(wù)等多個領(lǐng)域惠及人口眾多。然而近年來，一些民間非營利組織卻遭到了信任危機，究其原因內(nèi)部控制不健全是主要問題所在。探索民間非營利組織的內(nèi)部控制建設(shè)對促進其健康發(fā)展具有重要意義。

一、民間非營利組織的概念和會計規(guī)范

在我國，一般認(rèn)為，民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務(wù)組織。

民間非營利組織在民政部門登記注冊，具有獨立法人地位，但不存在所有者權(quán)益，具有非營利性和公益性的特點。民間非營利組織的一個重要作用體現(xiàn)在緩解外部效應(yīng)上。在市場上其他經(jīng)濟主體帶來負(fù)的外部效應(yīng)和政府失靈的情況下，民間非營利組織以其正的外部效應(yīng)很好的彌補了溢出效應(yīng)造成的社會成本，例如環(huán)保組織、罪犯子女學(xué)校等。

我國民間非營利組織的會計核算主要由《中華人民共和國會計法》和財政部2004年8月18日頒布的《民間非營利組織會計制度》構(gòu)成。

二、我國民間非營利組織的內(nèi)部控制規(guī)范

在借鑒美國COSO委員會兩份報告的基礎(chǔ)上，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。民間非營利組織的具體內(nèi)部控制要素應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督著五個方面。

三、我國民間非營利組織存在的問題

1.控制環(huán)境不健全。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源管理等。我國民間非營利組織內(nèi)部環(huán)境存在缺陷的關(guān)鍵在于實行雙重管理體制。許多民間非營利組織的理事會成員由政府部門任命或派遣，這樣無疑造成了政企不分，雙頭領(lǐng)導(dǎo)，會計獨立性不高的弊端，使得民間非營利組織在決策上具有很大的任意性；在預(yù)算審批上具有具有很大的補貼依賴性；在政府監(jiān)管上則有自我監(jiān)管的可能性。內(nèi)部環(huán)境的缺陷使得理事會的職責(zé)得不到充分發(fā)揮，內(nèi)部控制從制度設(shè)計上就顯得先天不足。

2.從業(yè)人員目標(biāo)不一致，組織文化欠缺。迄今為止，民間非營利組織行業(yè)中并沒有成文的從業(yè)人員道德公約，每個組織內(nèi)部也只是泛泛地空談一些基本要求，組織文化土壤十分貧瘠。組織文化能夠在潛移默化中影響著一個組織的方方面面包括內(nèi)部控制。加強民間非營利組織的內(nèi)部控制必須逐漸形成良好的組織文化，形成一致明確的組織目標(biāo)，從道德上約束從業(yè)人員的行為。

大多民間非營利組織對從業(yè)人員專業(yè)背景要求不高，考核門檻較低，從事民間非營利組織的工作人員，主要包括專職人員、兼職人員、臨時工和志愿者。一方面財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。另一方面，從業(yè)人員的目標(biāo)也各自不同，有人是純粹為了志愿奉獻來的，有人則是為了積攢工作經(jīng)驗來的。組織內(nèi)部目標(biāo)不統(tǒng)一，造成工作上的麻痹大意以及對內(nèi)部控制的忽視。更有可能的則是內(nèi)部人員違反職業(yè)道德素質(zhì)，挪用非營利組織資產(chǎn)資源，破壞內(nèi)部控制。

3.以業(yè)績?yōu)闇?zhǔn)的激勵機制的失效。在企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)利用激勵機制將員工對組織及工作的承諾最大化。通常激勵機制與業(yè)績掛鉤，簡單地說就是業(yè)績越好，報酬越多。相反，業(yè)績越低，員工會受到問責(zé)甚至是職位不保。激勵機制一旦形成便會在企業(yè)中形成一種競爭效應(yīng)。然而在民間非營利組織，與業(yè)績掛鉤的激勵機制卻失效了。因為對民間非營利組織來說業(yè)績的量化處理十分困難。首先由于民間非營利組織業(yè)務(wù)的特殊性使得業(yè)績確認(rèn)的難度大。其次，非營利組織中，出于自愿的動機不會在組織內(nèi)部形成競爭效應(yīng)，組織不會區(qū)別評價每個員工的工作成績，這是對員工奉獻精神的尊重和感謝，但卻使得激勵的手段無法運用。無法與業(yè)績掛鉤實行激勵機制，會使從業(yè)人員喪失進取心從而敷衍工作，內(nèi)部控制也自然顯得無力化了。

4.捐獻者沒有知情權(quán)，監(jiān)督力度小。民間非營利組織自身的資產(chǎn)和力量是有限的，要想實現(xiàn)組織的目標(biāo)，最終還需向社會公眾集取資源。社會公眾以捐贈的方式給予民間非營利組織資金等各種幫助但往往是辦完捐贈手續(xù)之后就完全了事。捐贈公眾不會在意這筆資金的具體用途，民間非營利組織也不會大費周章去通知每個捐贈者。沒有捐贈者的監(jiān)督使得民間非營利組織失去了外部壓力，造成了信息不透明的現(xiàn)狀。

捐贈者失去了對捐贈物品的所有權(quán)和使用權(quán)但并不意味著也失去了知情權(quán)。民間非營利組織雖然沒有所有者權(quán)益，但捐贈資產(chǎn)作為其重要資產(chǎn)構(gòu)成，其捐贈者即社會大眾為何不能作為一個整體享有所有者權(quán)益，哪怕這種權(quán)益只是一種知情權(quán)，決策表決權(quán)。就像股票股民的模式，企業(yè)融資后就得接受廣大股民的監(jiān)督，健全內(nèi)部控制，進行外部審計，公示財務(wù)信息。因此，捐贈者的地位必須得到提高，同時社會大眾也需要加強監(jiān)督意識。

關(guān)于民間非營利組織的研究日益成為人們關(guān)注的新熱點，對非營利相關(guān)研究的資金投入越來越大，民間非營利組織的發(fā)展到了一個關(guān)鍵的時期。只有加強組織管理和健全內(nèi)部控制，民間非營利組織的發(fā)展才能科學(xué)可持續(xù)。我們也期待這股社會正能量能夠健康地蓬勃發(fā)展。

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