論營改增試點擴圍對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響與對策

摘 要：現(xiàn)代服務業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)重要的組成部分，其發(fā)展代表著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)達程度。但總體上看，我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展水平不高，特別現(xiàn)行的稅收制度和政策約束著現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅試點工作的開展對于消除現(xiàn)代服務業(yè)領域重復納稅、減輕現(xiàn)代服務業(yè)稅收負擔、促進現(xiàn)代服務業(yè)大發(fā)展有著重要意義。本文主要分析發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的作用以及營改增后對部分現(xiàn)代服務業(yè)的影響，進而提出更好發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的建議。

關鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務業(yè)；影響；對策

營業(yè)稅改增值稅，作為我國在稅制上的一個重大舉措，從宏觀層面看有利于促進經(jīng)濟結構轉型升級，從微觀層面看有利于促進我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。2012 年1月1日，國家正式開始對上海市進行營業(yè)稅改增值稅試點工作，試點的范圍主要包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，以積累稅改經(jīng)驗后進一步在全國范圍內施行。

一、現(xiàn)代服務業(yè)的概念和范圍

現(xiàn)代服務業(yè)是主要是以現(xiàn)代科學技術為支撐，通過運用信息技術、網(wǎng)絡平臺及服務方式發(fā)展起來的技術、知識和信息密集型服務部門。概括來說，現(xiàn)代服務業(yè)在現(xiàn)階段大體包括：物流與速遞業(yè)，金融保險業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，電子商務，計算機服務和信息軟件業(yè)，租賃和商務服務業(yè)，科學研究等。

二、發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)的作用

在知識經(jīng)濟全球化發(fā)展的今天，第三產(chǎn)業(yè)的繁榮程度是衡量現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志，而現(xiàn)代服務業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的重要構成部分，其作用不言而喻。

1.有利于產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級

過去幾十年來，我國GDP增長主要是依靠那些低附加值、低效率和高消耗的生產(chǎn)部門或產(chǎn)業(yè)，因而通過發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)以促進我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，進而提高對自然資源的利用效率，在發(fā)展經(jīng)濟的同時加大對環(huán)境的保護，最終提升國民經(jīng)濟素質和運行質量?，F(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展有利于協(xié)調三大產(chǎn)業(yè)結構的均衡發(fā)展，逐步建立以第一產(chǎn)業(yè)為基礎，第二產(chǎn)業(yè)為支撐，第三產(chǎn)業(yè)為引導的產(chǎn)業(yè)格局，為我國經(jīng)濟發(fā)展增效提質升級夯實基礎。

2.有利于吸納勞動力，緩解就業(yè)壓力

隨著社會經(jīng)濟結構的優(yōu)化升級，現(xiàn)代服務業(yè)領域日益擴大，如電子商務、現(xiàn)代金融服務、文化娛樂、房地產(chǎn)業(yè)、管理咨詢業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)正迅速成長，在創(chuàng)造出巨大的經(jīng)濟效益的同時，也緩解了高校畢業(yè)生、農(nóng)民工等群體的就業(yè)問題。大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，不但有利于滿足當今社會日益漸增的就業(yè)需求，緩解就業(yè)壓力，而且從優(yōu)化了勞動力素質結構，使我國由人口大國轉化為人力資源強國。

3.有利于加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變

根據(jù)現(xiàn)今的工業(yè)發(fā)展速度以及發(fā)展模式，有專家推測2020年我國環(huán)境資源將出現(xiàn)非常嚴重的消耗和破壞，傳統(tǒng)的粗放式經(jīng)濟增長方式已經(jīng)不適合當前中國的發(fā)展，依靠低要素成本參與國際競爭、依靠大量消耗不可再生資源來實現(xiàn)經(jīng)濟增長的局面已難以為繼。必須加快發(fā)展具有智力要素密集度高、產(chǎn)出附加值高、資源消耗少、環(huán)境污染少等特點的現(xiàn)代服務業(yè)，促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，走人與自然可持續(xù)發(fā)展的道路。

三、營改增對現(xiàn)代服務行業(yè)中的各行業(yè)影響

營業(yè)稅是以營業(yè)額全額作為計稅依據(jù)的，因而成本費用高低不會影響納稅額，但增值稅的稅收負擔既與納稅人的收入水平息息相關，也與納稅人成本中所含可供抵扣的增值稅部分密不可分。因此，營改增試點后，將會對現(xiàn)代服務行業(yè)中的不同企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。

1.對現(xiàn)代物流服務業(yè)的影響

在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)被納入了試點范圍，因此，現(xiàn)代物流服務業(yè)將在此次稅改中大幅受益，特別是對交通運輸業(yè)有很強依賴性的快遞行業(yè)，將會使其運輸成本有效地降低，成為此次稅改試點中的最大獲益者?，F(xiàn)行的營業(yè)稅是實行多環(huán)節(jié)、全額征稅，這樣交易次數(shù)越多、稅負就越重，重復征稅問題凸顯，但通過營改征增后，能夠消除物流行業(yè)里面重復征稅的現(xiàn)象，減輕其的稅收負擔，增強其盈利能力，促進現(xiàn)代物流企業(yè)的快速發(fā)展。

2.對融資租賃企業(yè)的影響

融資租賃行業(yè)是本次《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中的最大受益者，主要是因為試點改革方案實施前，融資租賃企業(yè)是營業(yè)稅納稅人，承租企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，無法通過增值稅進項稅額進行抵扣，這不但阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展壯大，而且也抑制了不少生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃擴大投資的規(guī)模。營改增方案試點后，融資租賃行業(yè)被納入增值稅征收范圍，融資租賃企業(yè)正式成為了增值稅的納稅人，承租企業(yè)也可以通過抵扣增值稅進項稅額，減輕融資壓力。

3.對金融企業(yè)的影響

雖然《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》試點范圍不包括銀行等金融企業(yè)，但隨著稅改經(jīng)驗的積累，將會逐步推廣至金融行業(yè)。目前，我國金融服務業(yè)的實際稅負較重，不利于金融企業(yè)的壯大發(fā)展，其主要表現(xiàn)為：一方面，金融企業(yè)是增值稅和營業(yè)稅雙重承擔者，其購進的技術設備不能作為增值稅的進項稅款進行抵扣，導致其應納稅額大，承擔的稅負較重。二、營業(yè)稅的計稅依據(jù)區(qū)別于增值稅，其應納稅額是不受成本費用影響，雖然金融行業(yè)的資金流轉數(shù)額巨大，但只能按照其營業(yè)收入全額征稅。因此，如果金融行業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅后，將使其稅負得以降低，必將有利于金融企業(yè)的迅速發(fā)展。

4.對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

房地產(chǎn)業(yè)作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)，對我國GDP的增長起到不可或缺的作用。雖然本次方案還沒有將房地產(chǎn)業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅的試點范圍，但房地產(chǎn)業(yè)將在不久的將來納入到改革范圍之中。房地產(chǎn)企業(yè)在建筑工程施工生產(chǎn)過程中少不了購進建筑材料，如水泥，鋼筋等，但因為其不在增值稅納稅范圍內，房地產(chǎn)企業(yè)購進建筑材料時承擔的進項稅不能抵扣，可見，房地產(chǎn)企業(yè)承擔了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負擔。如果全面實施營改增后，營業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問題不復存在，既降低房地產(chǎn)企業(yè)的整體建筑成本提高其利潤率，又有利于房地產(chǎn)價格的合理回歸。endprint

四、促進我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的對策

加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，推進我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，促進我國早日由“工業(yè)性經(jīng)濟”國轉變?yōu)椤胺招越?jīng)濟”國，是新時代我國經(jīng)濟發(fā)展的核心任務。

1.完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠

一是對現(xiàn)代服務業(yè)的不同行業(yè)采取“普惠和特惠”相結合的模式，區(qū)分行業(yè)性質；二是將稅收由直接優(yōu)惠轉變?yōu)殚g接優(yōu)惠，政策上鼓勵現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展；三是擴寬對高新技術企業(yè)的認定，對從事創(chuàng)意、研發(fā)、軟件等現(xiàn)代技術服務的企業(yè)可認定享受相應的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2.擴大增值稅征稅范圍

由于《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中對現(xiàn)代服務業(yè)試點范圍仍不夠廣泛，未能凸顯出增值稅的稅收抵扣功能。因而，應對現(xiàn)代服務業(yè)實行增值稅全面“擴圍”改革，只有這樣才能充分發(fā)揮增值稅稅收抵扣鏈條的作用，平衡各產(chǎn)業(yè)間稅負均衡，真正能夠實行全面的稅收抵扣減輕現(xiàn)代服務業(yè)稅負，促進專業(yè)化的社會分工，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的跨越式發(fā)展。

3.調整營業(yè)稅征收制度

隨著世界經(jīng)濟一體化步伐的加快，不斷涌現(xiàn)出新的經(jīng)濟形態(tài)，現(xiàn)有的稅目已經(jīng)不能囊括所有的行業(yè)。首先，應對現(xiàn)行營業(yè)稅稅目進行合理調整，對不合理的科目進行刪除或重新歸類，再根據(jù)現(xiàn)有的新型經(jīng)濟形態(tài)增加有關稅目；其次細化現(xiàn)有服務行業(yè)的分類標準，以實行差別稅率；再者明確營業(yè)稅稅目劃分標準，解決稅目交叉問題；最后降低營業(yè)稅稅率，減輕其稅收負擔，實現(xiàn)公平稅負。

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作者簡介：陳浩哲（1989- ），男，廣東肇慶人，漢族，華南理工大學法學院2012級法律碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟法endprint