煤炭資源整合企業(yè)所遇財稅及相關(guān)問題

崔菲菲

【摘 要】 煤炭企業(yè)兼并重組整合，是淘汰落后產(chǎn)能，推進煤炭工業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展的重大決策。自開展煤炭資源整合這一重要舉措以來，山西省煤炭資源整合取得了很大的成效，同時也遇到了一定的困難和問題，對資源整合新成立的煤炭企業(yè)財務(wù)及相關(guān)管理提出了新的挑戰(zhàn)。文章就煤炭資源整合日常工作中所遇的財稅及相關(guān)問題作簡單闡述，并提出建議。

【關(guān)鍵詞】 煤炭資源整合； 財稅問題； 管理措施

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0083-02

煤炭屬于不可再生資源。保護和合理開發(fā)利用有限資源，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，煤炭資源整合勢在必行。煤炭企業(yè)作為重要的能源部門，對國家稅收更是起著舉足輕重的作用。而不規(guī)范的小煤礦，管理制度、財務(wù)制度的不健全，致使大量稅收流失。從長遠發(fā)展看，山西煤炭資源整合符合世界煤炭工業(yè)發(fā)展的大方向，是實現(xiàn)我國煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，也是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的長遠舉措。煤炭資源整合可以提高煤炭開發(fā)利用集約化和規(guī)模化程度，切實增強可持續(xù)發(fā)展能力。到目前為止，山西省煤炭資源整合取得了可喜的成果，“多小散亂”的煤炭產(chǎn)業(yè)格局將發(fā)生根本性變革。在整合過程中，煤炭資源整合企業(yè)要注意整合過程中存在的財務(wù)、稅收及其他相關(guān)問題，確保企業(yè)快速健康發(fā)展。

一、煤炭資源整合所遇財稅及相關(guān)問題

（一）資源整合主體問題

以山西煤炭運銷集團為例，煤炭資源整合主體為集團公司及太原公司等15家公司，負責相關(guān)區(qū)域內(nèi)的煤炭資源整合工作，投資和控股資源整合煤礦。在集團資源整合工作中，由于當時新的煤礦經(jīng)營公司尚未注冊成立，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂主體分別為各整合主體（如：太原公司）與原礦方。同時，根據(jù)協(xié)議要求，各整合主體隨后向原礦方支付了相關(guān)款項。如此，按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的約定，資源整合煤礦資產(chǎn)的所有權(quán)人為各整合主體和原礦方（按股比分配），待整合后的新煤礦經(jīng)營公司成立后，雙方將各自持有的資產(chǎn)投入到新公司。然而，資源整合過程中的此項資產(chǎn)收購行為，本質(zhì)上是將原礦方的資產(chǎn)整合到新的煤礦經(jīng)營公司當中，資源整合資產(chǎn)的實際接收者是新的煤礦經(jīng)營公司，這就造成資源整合資產(chǎn)的實際接管人與所有權(quán)人不一致，煤礦財務(wù)人員對接管資產(chǎn)的入賬問題無所適從。如果由各整合主體和原礦方再將其持有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給新的煤礦經(jīng)營公司，則涉及二次納稅的問題。因此，如何確定資源整合主體，理順資產(chǎn)收購行為，并能合理規(guī)避稅費，是一個值得我們深入探討的問題，之后一切相關(guān)的財務(wù)工作都需要以此為前提。

（二）接管人員引起的問題

根據(jù)國家和山西省政府對煤炭資源整合兼并重組工作中關(guān)于職工安置的要求，堅持以人為本，妥善安置被兼并企業(yè)職工，由新成立的煤礦經(jīng)營公司接管原礦方人員。就筆者所在的礦而言，原被整合煤礦為當?shù)乜h國有煤礦，原礦人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，文化水平相對較低，專業(yè)技術(shù)能力相對較差，人員綜合素質(zhì)也不高，因此，會給新的煤礦公司帶來一定的負擔，在人員管理上也會有一定難度，各項管理制度推行起來比較困難。部分人員情緒難以安撫，動不動就去政府部門進行上訪等活動，給企業(yè)造成負面影響。

（三）所得稅歸屬問題

根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕120號文規(guī)定，2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。資源整合后成立的新公司，以貨幣出資新注冊成立的，國稅部門認為，整合后的煤礦都是新成立的企業(yè)，其主體稅種又是增值稅，其企業(yè)所得稅應(yīng)由國稅部門管理。而地稅部門則認為，煤炭資源整合后的煤礦都是以原來的煤礦為主體整合而來，經(jīng)營地址和煤礦實體均無實質(zhì)性變更，所以屬于舊管戶，企業(yè)所得稅原礦由地稅部門管理新煤礦就應(yīng)該還歸地稅部門管理。國地稅雙方各持己見，企業(yè)左右為難，只能等待相關(guān)管理部門出面協(xié)調(diào)，使得雙方達成一致意見。

（四）基建礦進項稅額抵扣問題

資源整合后的新煤礦目前仍處于基建期，如果將該基建礦整體視為一項大的在建工程，則根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，此處所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。按照這種觀點，煤礦購進的辦公用品、勞保用品等在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的支出，因為在會計上都計入“在建工程——待攤基建支出”科目，所以全部不得抵扣進項稅額。但也有稅務(wù)人員認為，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，不是直接用于形成企業(yè)建筑物或構(gòu)筑物等不動產(chǎn)在建工程的，就可以抵扣進項稅額。

根據(jù)財稅〔2008〕170號文件規(guī)定，煤礦企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，那么，購買材料、配件用于機器設(shè)備安裝或維修等用途的，應(yīng)該也可以抵扣進項稅額。對此，大多稅務(wù)人員表示認可。同理，修理固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）發(fā)生的修理費取得增值稅專用發(fā)票的，筆者認為也可以抵扣進項稅額。但是根據(jù)基本建設(shè)財務(wù)管理制度，會計上對這些支出也是計入“在建工程——待攤基建支出”科目核算的。

對于基建礦井這個特殊的納稅主體，國家稅務(wù)總局沒有明確的進項稅額抵扣范圍，地方稅務(wù)人員也說法不一，見仁見智，這樣會讓企業(yè)的財務(wù)人員不好把握，增大了財務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險。

（五）新企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

資源整合兼并重組后的煤礦經(jīng)營公司是一個獨立法人主體，但從目前的運行情況來看，其法人治理結(jié)構(gòu)并不是很完善。按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，新公司成立后，股東應(yīng)按股比進行投資，但是好多資源整合礦井都存在私人股東對煤礦的基本建設(shè)支出不愿出資，暫時全部由國有控股股東墊資的現(xiàn)象。這樣會造成股東之間的相互推諉，難以協(xié)調(diào)，對新公司的建設(shè)進展形成一定的制約。

二、對煤炭資源整合所遇財稅及相關(guān)問題的建議

（一）完善煤炭資源整合涉及的協(xié)議簽訂工作

涉及資產(chǎn)收購行為的各整合主體應(yīng)分別與原礦方、新公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓補充協(xié)議，協(xié)議中明確原煤礦的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給注冊成立的新公司。相關(guān)的票據(jù)應(yīng)由原礦方出具給新公司。各整合主體前期支付給原礦方的資金系整合主體為新公司墊付的款項，即明確真正的收購主體是新公司。這樣資源整合資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓給真正的接管者，所有權(quán)人和使用權(quán)人一致，同時也避免了上文中提到的因資源整合主體不同引起的二次轉(zhuǎn)讓重復(fù)涉稅的問題。

（二）以人為本，加強企業(yè)文化建設(shè)

對不管是被兼并重組煤礦的職工還是集團招聘的職工要一視同仁，加強職工教育培訓(xùn)，鼓勵職工積極參加素質(zhì)提升教育，為職工安排合適的崗位，讓其發(fā)揮自己的優(yōu)勢，不斷培養(yǎng)職工的主人翁意識和責任感。由于煤炭企業(yè)集團與被兼并重組企業(yè)的經(jīng)營管理機制和經(jīng)營管理理念不同，企業(yè)文化也存在較大差異。新公司要結(jié)合實際，找到兩者的切入點和融合點，取長補短，加強交流，創(chuàng)新企業(yè)管理水平，真正做到以人為本，制度管理人，文化引領(lǐng)人。

（三）加強稅收政策學(xué)習(xí)，加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通

首先，財務(wù)人員自身要認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，只有全面、及時、準確地了解國家各項稅收政策，才能在實際工作中搞好稅收籌劃，既可以給企業(yè)帶來合理避稅得到的收益，又不會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。其次，集團應(yīng)加強相關(guān)政策宣傳，加強對涉及兼并重組煤礦企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo)；聘請專業(yè)人士，對財務(wù)人員開展煤礦企業(yè)兼并重組各項稅收政策的培訓(xùn)，以及兼并重組后煤礦企業(yè)在基本建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的稅收和財務(wù)政策的培訓(xùn)。最后，企業(yè)財務(wù)人員要在日常工作中，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系和溝通，這是至關(guān)重要的。對稅法上規(guī)定不是很明確或?qū)δ承┬律挛锏奶幚恚悇?wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷來認定是否應(yīng)該納稅。企業(yè)財務(wù)人員在對稅收政策掌握不是很透徹的時候，一定要及時與稅務(wù)部門溝通，得到稅務(wù)部門的認可后，再進行具體的行為。同時，經(jīng)常聯(lián)系和溝通，還可以從稅務(wù)部門獲取到國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的最新信息，彌補自己學(xué)習(xí)的不足。

（四）健全和完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)的各組成部分應(yīng)當有明確的分工，在這個基礎(chǔ)上各行其職，各負其責，避免職責不清、分工不明而導(dǎo)致的混亂，影響各部分正常職責的行使和整個功能的發(fā)揮。公司法人治理結(jié)構(gòu)的各組成部分是密切地結(jié)合在一起運行的，只有相互協(xié)調(diào)、相互配合，才能有效率地運轉(zhuǎn)，有成效地治理公司。對煤炭資源整合企業(yè)而言，目前仍處于基建期，股東之間應(yīng)協(xié)商一致，依照約定及時出資，保證煤礦基本建設(shè)資金到位，加快推進資源整合煤礦建設(shè)步伐，爭取早日投產(chǎn)，進入實質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營階段，這樣才能實現(xiàn)股東利益最大化，煤炭資源整合的目的也才能得以實現(xiàn)。

總之，煤炭資源整合過程是一項復(fù)雜的工程，筆者在文中未提到而實際存在的問題還很多，需要各資源整合主體在實踐中不斷摸索，不斷前進，深入探索和解決其中遇到的問題，使得煤炭資源整合的目的得以實現(xiàn)，從而促進煤炭經(jīng)濟健康發(fā)展，同時也為當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展作出貢獻?！?/p>

【參考文獻】

[1] 薛曉華.煤炭資源整合企業(yè)的財務(wù)與稅費探討[J].會計之友，2011（11）.

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