營改增對交通運(yùn)輸物流企業(yè)稅收籌劃的影響分析

魏建飛

摘 要：本文介紹了我國營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展概況，分析了營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸企業(yè)前后的具體影響，包括企業(yè)的稅負(fù)情況并對此次營改增的結(jié)果以及存在問題進(jìn)行深入剖析，以便企業(yè)能夠?qū)Υ诉M(jìn)行積極的應(yīng)對，運(yùn)用合理的方法達(dá)到避稅的目的，達(dá)到企業(yè)利潤的最大化。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸；稅收

一、引言

“營改增”其實(shí)就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，通俗來講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率，這種方式在很大程度上減少了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)?！盃I改增”試點(diǎn)自2012年1月1日在上海率先試點(diǎn)以來，一年的時(shí)間內(nèi)快速擴(kuò)至12個(gè)省市試點(diǎn)，再到去年推向全國，這一改革進(jìn)程之快超出許多人預(yù)期。按照國家規(guī)劃，“營改增”將分為三步走：第一步是選定一部分地區(qū)和行業(yè)作為試點(diǎn)。第二步是選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)。第三步是在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”。經(jīng)過多年努力和一年多的試點(diǎn)，從部分嘗試到全國范圍內(nèi)的推廣，從部分行業(yè)到全行業(yè)擴(kuò)展，此次營改增試點(diǎn)的全面展開體現(xiàn)了新一屆政府通過“調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的堅(jiān)定決心，吹響了加快我國財(cái)稅體制改革的“號角”。

二、我國營業(yè)稅改增值稅發(fā)展概況

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2011年聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。自此，我國營改增拉開了序幕。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（即1+6試點(diǎn)）開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并取得了階段性成效。從試點(diǎn)至2013年8月截止，上海區(qū)域內(nèi)合計(jì)減稅約200億元。國家稅務(wù)總局局長王軍指出，2012年進(jìn)行的“營改增”試點(diǎn)成功的原因在于綜合考慮了服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素。上海市從原營業(yè)稅稅制向增值稅稅制的順利轉(zhuǎn)換，使國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市。2012年8月1日起，北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳、天津、浙江、寧波、湖北等地也相繼納入試點(diǎn)。數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月底，全國試點(diǎn)企業(yè)超過130萬戶，累計(jì)減稅規(guī)模超過800億元，僅今年上半年減稅規(guī)模就已超過400億元，減稅面達(dá)到95%，尤其是小規(guī)模納稅人普遍實(shí)現(xiàn)減負(fù)，減稅幅度達(dá)到40%?！盃I改增”試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，為企業(yè)特別是中小企業(yè)帶來了福音，試點(diǎn)地區(qū)的絕大多數(shù)企業(yè)也都嘗到了“營改增”的甜頭。相信長此以往，營改增不僅能降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端，還有利于中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，包括服務(wù)業(yè)的發(fā)展、制造業(yè)的升級，同時(shí)促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展，更是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。2013年12月4日國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。“進(jìn)一步擴(kuò)大‘營改增改革試點(diǎn)，是今年我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措?！?？，這與李克強(qiáng)總理一直把統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”作為經(jīng)濟(jì)工作的重心的宗旨相呼應(yīng)。2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布營改增試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元左右。據(jù)國家稅務(wù)總局公布的最新數(shù)據(jù)顯示：2014年一季度，全國因?qū)嵤I改增減稅達(dá)到375億元。其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅161億元；非試點(diǎn)納稅人因增加抵扣減稅214億元。自2012年1月1日實(shí)行營改增試點(diǎn)以來，全國已累計(jì)減稅2203億元。由于營改增對企業(yè)帶來的顯而易見的利益，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至今年3月底，全國納入營改增試點(diǎn)的納稅人已經(jīng)達(dá)到298.14萬戶。營改增試點(diǎn)運(yùn)行的時(shí)間里，減稅效果十分突出，特別是針對中小企業(yè)，這對在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)疲軟的背景下的中國來說，是有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的。任何一項(xiàng)改革都是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，“營改增”同樣如此。營改增實(shí)施之后，對我國絕大多數(shù)行業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊，特別是交通運(yùn)輸行業(yè)，因此在當(dāng)下討論營改增對交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響，不管是好的還是壞的影響，都是具有非常積極的作用。

三、營改增對交通運(yùn)輸企業(yè)的具體影響

營業(yè)稅改增值稅的根本原因在于減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)收入總額，并且不受成本和費(fèi)用高低的影響。相比之下，對企業(yè)來說增值稅就顯得人性的多，納稅人負(fù)擔(dān)的稅收不僅僅和收入有關(guān)，還跟成本中可以抵扣的金額有關(guān)。納稅人繳納稅收的多少，同成本中可以抵扣的金額比重大小是密切相關(guān)的?！盃I改增”可以說是一項(xiàng)減稅的政策，從上海試點(diǎn)期間看大約九成試點(diǎn)納稅人稅負(fù)降低，但上?！盃I改增”試點(diǎn)中也出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負(fù)上升的現(xiàn)象。因?yàn)楸M管改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異?！捌髽I(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。”

我們需要知道的是，交通運(yùn)輸業(yè)不同于其他行業(yè)，它在運(yùn)營的過程中并不產(chǎn)生新的產(chǎn)品，主要是提供勞務(wù)來取得一定收入。在實(shí)行增值稅稅制后，交通運(yùn)輸業(yè)在稅率和稅基上發(fā)生了變化。增值稅的稅率分別針對交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)分為兩檔。物流輔助服務(wù)類企業(yè)稅率由5%調(diào)整至6%，變化不大。而運(yùn)輸類服務(wù)的稅率變動(dòng)較大，從3%上升為11%。相比3%的營業(yè)稅，11%的增值稅無疑是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。國家在當(dāng)下全力推行增值稅改革，相信這一系列的問題將會(huì)在改革之后得到很好的解決。營改增對交通運(yùn)輸業(yè)帶來的影響可以歸納為以下幾點(diǎn)：

1.促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部化結(jié)構(gòu)調(diào)整。交通運(yùn)輸部門在面對上漲的企業(yè)稅率，不得不調(diào)整企業(yè)自身管理模式，進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)部體制改革以減少成本，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，這對促進(jìn)整個(gè)國家的交通運(yùn)輸行業(yè)甚至是民航業(yè)的進(jìn)步也有著積極的作用。實(shí)行了營改增的稅費(fèi)改革之后，企業(yè)只有保證足夠的抵扣金額，才能獲得營改增為企業(yè)帶來的好處，因此企業(yè)不得不積極地對現(xiàn)有的各種經(jīng)營模式進(jìn)行深入有效的探討和改革。同時(shí)，營改增政策對于促進(jìn)整個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)的技術(shù)改造以及設(shè)備的更新，從而減少對能源的損耗以及資源浪費(fèi)，進(jìn)一步保證行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)對于機(jī)器設(shè)備的投資金額可以按17%稅率抵扣增值稅款，這種情況會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行在固定資產(chǎn)方面的投資，而與產(chǎn)業(yè)相關(guān)的設(shè)備也會(huì)得到及時(shí)的更新?lián)Q代，企業(yè)服務(wù)質(zhì)量都會(huì)因此得到很大幅度的提升，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)也會(huì)在一定程度上有所優(yōu)化。endprint

2.對交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式產(chǎn)生影響。由于增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)收入為不含稅的收入，在對收入及成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)就涉及到價(jià)稅分離換算，增值稅稅金計(jì)入成本，進(jìn)而對企業(yè)利潤產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性變化和影響。在當(dāng)下，營業(yè)稅改成了增值稅，交通運(yùn)輸行業(yè)依照11%的稅率來繳納增值稅，企業(yè)需要抵扣更多的成本才能真正的實(shí)現(xiàn)減稅的有效目的。經(jīng)計(jì)算得出，企業(yè)抵扣的成本比重需為營業(yè)收入的73%以上，而倉儲(chǔ)類的企業(yè)需占到55%以上，如果沒有達(dá)到這個(gè)比率，交通運(yùn)輸企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)其實(shí)是增加而不是減少的。但從交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況來看，除購買燃燒的油料、對汽車進(jìn)行維修、購買輪胎等設(shè)備、接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)等環(huán)節(jié)可以用來抵扣增值稅以外，其他可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目比較少。如何將抵扣金額達(dá)到營業(yè)收入的73%及55%，這也是交通運(yùn)輸業(yè)需要面臨的一個(gè)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

四、交通運(yùn)輸業(yè)營改增條件下合理稅負(fù)的措施與對策

交通運(yùn)輸業(yè)退出營業(yè)稅陣營而加盟到增值稅陣營，顯而易見，這種轉(zhuǎn)換的代價(jià)是巨大的。交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加是顯然的，而且，上海、北京、江蘇等地的試點(diǎn)也都證明了這一點(diǎn)。面對稅收負(fù)擔(dān)的增加，交通運(yùn)輸業(yè)最好的選擇就是做好納稅籌劃。

首先是小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇。一般納稅人適用11%的稅率，按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。一般納稅人購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，銷售商品時(shí)可以使用增值稅專用發(fā)票。而小規(guī)模納稅人按照3%征稅，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為不含的銷售收入與征收率的乘積，購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，在銷售商品中也不能使用增值稅專用發(fā)票。這也就意味著兩類納稅人的稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差別。經(jīng)過計(jì)算得知，當(dāng)交通運(yùn)輸業(yè)按照銷售收入總額計(jì)算確定的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率大于7%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平高于一般納稅人的稅負(fù)水平，這時(shí)企業(yè)選擇做一般納稅人對于企業(yè)減輕稅負(fù)有更大的幫助。反之，則選擇小規(guī)模納稅人。

其次是納稅籌劃思路的轉(zhuǎn)變。試點(diǎn)政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未經(jīng)分別核算銷售額的，從高確定適用稅率或者征收率。這就意味著，交通運(yùn)輸業(yè)在原營業(yè)稅制下的納稅籌劃模式是不適用于現(xiàn)在的籌劃思路，若不盡快轉(zhuǎn)變，將造成納稅企業(yè)的稅額負(fù)擔(dān)。對大多數(shù)企業(yè)來說，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，在法律允許的范圍內(nèi)盡可能將稅率較高的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)換為低稅率的物流輔助業(yè)收入。否則，企業(yè)的核心競爭力會(huì)很大程度的弱化，這對交通運(yùn)輸企業(yè)長期的發(fā)展來說是及其不利的，有可能因此在這行業(yè)中被剔除。

五、結(jié)語

總得來說，“營改增”后不同類型的小規(guī)模納稅人總體稅負(fù)都有不同程度降低，尤其是倉儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)、運(yùn)輸代理服務(wù)等小規(guī)模納稅人。這將有利于小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展，與國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策相契合。增值稅取代營業(yè)稅能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與壯大，對企業(yè)有著重大而深遠(yuǎn)的影響。營改增作為財(cái)稅體制改革的突破口，其重要意義也是不言而喻。

交通運(yùn)輸部門作為較為特殊的行業(yè)，其自身也要意識到改革對整個(gè)行業(yè)所帶來的巨大沖擊效應(yīng)，同時(shí)積極面對，轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路及核算方法，制定出科學(xué)而有效地應(yīng)對政策，將政策帶來的弊端巧妙規(guī)避并享受著政策帶來的優(yōu)惠，在激烈競爭中走出屬于自己的道路，保證在未來的一段時(shí)間內(nèi)穩(wěn)定健康的發(fā)展下去。

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