企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理的問題及建議

葉勇(中國(guó)昊華化工集團(tuán)股份有限公司)

王瓊(中國(guó)昊華化工集團(tuán)股份有限公司)

一、概述

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)為目的，以銷售為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的一種重要方法，這一方法產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)20年代美國(guó)的大型集團(tuán)公司，起初只是計(jì)劃和協(xié)調(diào)，經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，已新增控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)自2003年4月6日掛牌成立后，在布置安排當(dāng)年中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作時(shí)，一并下發(fā)了《2004年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表》，要求各中央企業(yè)做好2004財(cái)務(wù)預(yù)算工作，從此每年中央企業(yè)的財(cái)務(wù)決算工作除了當(dāng)年財(cái)務(wù)決算報(bào)告外，還要向國(guó)資委上報(bào)下一年度的預(yù)算報(bào)告，這項(xiàng)工作一直延續(xù)至今。其中為進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，國(guó)資委在2007年5月25日頒布了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》(國(guó)資委第18號(hào)令)，為中央企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理提供了制度依據(jù)。

二、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理面臨的問題

1.對(duì)全面預(yù)算管理的功能認(rèn)識(shí)不全面

全面預(yù)算管理是一種適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代企業(yè)管理工具，中央企業(yè)提出全面預(yù)算只有幾年的時(shí)間，大部分人員對(duì)全面預(yù)算不夠重視，認(rèn)識(shí)不正確，許多的預(yù)算指標(biāo)不能真實(shí)地反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有實(shí)際的指導(dǎo)意義，從而全面預(yù)算的執(zhí)行得不到重視，沒有計(jì)劃的效果。有些企業(yè)的預(yù)算編制僅僅是年底的一項(xiàng)事務(wù)性工作，并沒有把全年預(yù)算分解到季度甚至月度預(yù)算，以致編制的預(yù)算并不能作為管理和考核依據(jù)。有些企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，其他業(yè)務(wù)部門基本不參與全面預(yù)算的編制，這樣的預(yù)算在實(shí)踐中根本沒有執(zhí)行力。

2.全面預(yù)算管理缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性，預(yù)算目標(biāo)短期化

大部分企業(yè)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的重要性有很高認(rèn)識(shí)，特別是對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、公司核心競(jìng)爭(zhēng)能力培育和公司遠(yuǎn)景預(yù)測(cè)均有較好的規(guī)劃。但是，全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)，在實(shí)際工作中其編制目標(biāo)短期化，與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)。各企業(yè)編制的預(yù)算僅僅考慮下一年度的計(jì)劃目標(biāo)，缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性，這樣的預(yù)算難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值。因?yàn)轭A(yù)算對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，預(yù)算是配置資源的具體計(jì)劃，是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的過程，是其實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的工具。

3.全面預(yù)算管理執(zhí)行不力

大部分企業(yè)在預(yù)算編制完成后，認(rèn)為已經(jīng)完成了年底決算工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)，預(yù)算工作已經(jīng)結(jié)束，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行及執(zhí)行結(jié)果不再關(guān)注，造成預(yù)算的編制和執(zhí)行相脫節(jié)。有的企業(yè)在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅僅將實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比分析，并沒有進(jìn)行深入的定量分析，從而找出造成預(yù)算差異的實(shí)際原因。有的企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，出于各種不同的目的，強(qiáng)調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性，比如因環(huán)境變化、市場(chǎng)波動(dòng)等而批判“預(yù)算太死板”、“計(jì)劃趕不上變化”，從而使預(yù)算方案和指標(biāo)不能堅(jiān)持執(zhí)行。

4.預(yù)算管理相應(yīng)的控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不健全

企業(yè)目前的全面預(yù)算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，在預(yù)算編制過程中由于有國(guó)資委、上級(jí)公司的要求，企業(yè)基本建立了包括相關(guān)職能部門在內(nèi)的全面預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行指導(dǎo)和要求；而對(duì)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制，大部分企業(yè)并未給予足夠的重視，預(yù)算執(zhí)行的隨意性很大，無法把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，個(gè)別企業(yè)甚至在預(yù)算編制完上報(bào)后就結(jié)束了當(dāng)年的預(yù)算工作，完全沒有預(yù)算執(zhí)行和控制。

同時(shí)，企業(yè)沒有建立健全全面預(yù)算的考評(píng)制度，使得預(yù)算指標(biāo)不能成為企業(yè)的考核指標(biāo)束，預(yù)算沒有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。大部分企業(yè)只在年終評(píng)價(jià)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)預(yù)算工作好的下屬企業(yè)和工作人員沒有相應(yīng)的激勵(lì)措施，對(duì)實(shí)際發(fā)生的超預(yù)算、變更預(yù)算內(nèi)容等問題的企業(yè)或工作人員也沒有相應(yīng)的處罰手段，全面預(yù)算管理工作沒有實(shí)際效果。

三、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的一些建議

1.增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)

要想通過全面預(yù)算管理提高管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，首先需要培養(yǎng)全體職工的預(yù)算管理意識(shí)，使大家充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，可分批、分人員對(duì)全體職工進(jìn)行培訓(xùn)：首先對(duì)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)成員進(jìn)行短期集中培訓(xùn)(可通過電話會(huì)議等形式)，然后由各級(jí)預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)本企業(yè)業(yè)務(wù)部門、全體職工進(jìn)行預(yù)算知識(shí)普及教育，企業(yè)負(fù)責(zé)抽查各企業(yè)培訓(xùn)情況。培訓(xùn)重點(diǎn)是強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念，最終目的是讓每個(gè)職工都認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源取得最佳生產(chǎn)率和獲利率的管理模式，是一種全面管理行為，是由各公司的最高管理層進(jìn)行組織和協(xié)調(diào)，由各級(jí)業(yè)務(wù)部門來編制并執(zhí)行的，并不僅僅是少數(shù)部門、少數(shù)人員的職責(zé)。

2.發(fā)揮全面預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)

全面預(yù)算管理與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略是一種科學(xué)的辨證關(guān)系，戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ)，戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算是實(shí)施戰(zhàn)略的手段，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。預(yù)算管理與戰(zhàn)略相結(jié)合，就是將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為公司層面的預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動(dòng)和措施，從而明確達(dá)到這些目標(biāo)需要的資源。 企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)雖然包含規(guī)劃部門，但實(shí)際工作中戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算編制相脫節(jié)，要將二者相結(jié)合，可將戰(zhàn)略目標(biāo)如近期的“十二五”規(guī)劃分解到各個(gè)預(yù)算年度，特別是資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等重點(diǎn)指標(biāo)，使用這些分解后的重點(diǎn)指標(biāo)作為目標(biāo)導(dǎo)向來審核各企業(yè)上報(bào)的預(yù)算，同時(shí)，根據(jù)各年預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行修正。

3.建立完善的預(yù)算執(zhí)行與控制體系

企業(yè)可在年度預(yù)算編制完畢后，及時(shí)將各所屬企業(yè)重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，并將分解后的年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為季度、月度預(yù)算，層層落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。同時(shí)，要求各企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)核定的年度財(cái)務(wù)預(yù)算，切實(shí)加強(qiáng)投資、融資、擔(dān)保、資金調(diào)度等重大事項(xiàng)以及成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督，并按月對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的具體執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，以及采取相應(yīng)的解決措施，形成預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告上報(bào)企業(yè)。另外企業(yè)各預(yù)算職能部門對(duì)相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行定期跟蹤分析、控制，全面預(yù)算管理委員會(huì)定期或不定期的組織檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，查找預(yù)算執(zhí)行工作中存在的問題，提出整改意見，落實(shí)整改措施。

同時(shí)在全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中必須強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算的剛性原則。貫徹預(yù)算的剛性原則并不是不考慮宏觀經(jīng)濟(jì)的變化、新業(yè)務(wù)的影響和市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影響，而是按照規(guī)定的、嚴(yán)格的程序?qū)θ骖A(yù)算進(jìn)行調(diào)整，各企業(yè)必須有充分的理由在上報(bào)企業(yè)全面預(yù)算管理委員會(huì)同意后，才能調(diào)整年度全面預(yù)算指標(biāo)，以保證全面預(yù)算的權(quán)威性和預(yù)算控制的有效性。

4.建立完善的預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制

要建立一套完善的預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制，首先是設(shè)置和選擇能夠反映影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因素的指標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)，既要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)又包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)可以將集團(tuán)公司年度經(jīng)營(yíng)考核的各項(xiàng)指標(biāo)作為預(yù)算的評(píng)價(jià)指標(biāo)。另外評(píng)價(jià)方法可以采用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)相結(jié)合，結(jié)構(gòu)分析、比率分析和因素分析并用等，建立預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告制度，對(duì)各企業(yè)按月上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行情況，企業(yè)要每月進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，每季進(jìn)行綜合考評(píng)，年度進(jìn)行總結(jié)。最后，要建立與預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，要具有足夠的激勵(lì)作用和吸引力，充分發(fā)揮各企業(yè)的創(chuàng)造性和主動(dòng)性；同時(shí)要注意激勵(lì)中的約束問題，對(duì)于沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)部門和個(gè)人應(yīng)采取懲罰措施，以促進(jìn)各企業(yè)橫向競(jìng)爭(zhēng)。