淺析營業(yè)稅改增值稅存在的問題及解決途徑

奎屯銀利棉業(yè)有限公司 粟瑜

營業(yè)稅一直是我國商品勞務稅體系中的重要稅收種類，也是我國地方稅務體系的重要組成部分?？梢哉f，長期以來營業(yè)稅對我國的經(jīng)濟發(fā)展、財政收入都作出了巨大貢獻。但是隨著世界經(jīng)濟環(huán)境與國家經(jīng)濟體制改革的不斷深化，傳統(tǒng)服務業(yè)不斷向現(xiàn)代服務業(yè)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)服務業(yè)稅制越來越不能適應現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展要求，主因是兩稅并存、重復征稅的矛盾日益突出。目前，營業(yè)稅存在的問題集中表現(xiàn)在，企業(yè)的納稅負擔過重、重復性納稅等方面。這些問題嚴重影響了我國大多數(shù)企業(yè)的健康發(fā)展，而且也不同程度抑止了我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整。因此，為了適應當前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，有效減少企業(yè)稅收負擔，避免重復征稅現(xiàn)象，進行科學的稅制改革非常必要。

1 營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

1.1 營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要

隨著經(jīng)濟全球化趨勢的持續(xù)發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)格局也發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，在這一背景下我國對經(jīng)濟增長模式的調(diào)整勢在必行。在國家進行宏觀調(diào)控時，稅收這一重要手段必不可少，可以說稅收對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整會產(chǎn)生重要影響。在營業(yè)稅改增值稅以后，能夠有效的避免重復征稅問題，這樣無論在投資方面還是消費方面，稅收負擔都得到了相應的減少，這對擴大消費需求，促進投資增長都具有重要的意義，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)將獲得更好的發(fā)展機遇，對于促進國民經(jīng)濟的增長也具有重要的意義。另外，我國增值稅對出口退稅問題也進行了明確的規(guī)定，而營業(yè)稅則沒有體現(xiàn)出這一點，因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，對增加出口、擴大國際貿(mào)易往來，具有重要的意義。

1.2 營業(yè)稅改增值稅是我國稅制完善的需要

在我國進行稅制改革以來，對營業(yè)稅與增值稅的主體地位都進行了明確，同時使不同稅種的征收范疇更具針對性。這種稅收政策符合當時經(jīng)濟形勢，也能產(chǎn)生一定的積極作用。但是，現(xiàn)階段經(jīng)濟環(huán)境市場化、國際化發(fā)展的趨勢日漸明顯，營業(yè)稅與增值稅之間的矛盾日益突出，將營業(yè)稅改為增值稅，對于不斷完善我國的稅收體系十分必要。增值稅具備環(huán)環(huán)相扣的特征，可以有效避免重復征稅，同時能夠平衡稅負，促進公平競爭等優(yōu)點，同時，增值稅內(nèi)在的抵扣機制可以使交易雙方形成利益制約關(guān)系，避免納稅人的偷稅、漏稅行為，同時也為稅務機關(guān)的監(jiān)督檢查提供了有力的手段。而且增值稅也可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督力度進行不斷強化，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合理性。

1.3 營業(yè)稅改增值稅可以促進中小企業(yè)的良性發(fā)展

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展過程中，起到了不可忽視的重要作用，中小企業(yè)在國家稅收和保障就業(yè)方面都做出了巨大貢獻，由此可見中小企業(yè)在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整進程中所占的重要地位。在營業(yè)稅改增值稅以后，可以有效避免重復征稅現(xiàn)象，從而減輕中小企業(yè)的稅收負擔，為中小企業(yè)的良性發(fā)展提供保障。

2 營業(yè)稅改增值稅過程中存在的問題

在營業(yè)稅改增值稅以后，不可避免的會觸動各方利益，也會對現(xiàn)有的稅收、財政體制產(chǎn)生沖擊。具體來講，在營業(yè)稅改增值稅以后可能存在的問題表現(xiàn)如下:

2.1 地方政府的可用財力將縮減

在以往，營業(yè)稅屬于地方稅種，其稅收所得歸地方政府所有及支配。在營業(yè)稅改為增值稅之后，可以納入地方政府財政的只有25%。這樣看來，對地方的財政收入會產(chǎn)生嚴重影響，不同程度的縮減了地方政府的可用財力?；谶@種考慮，中央對增值稅改革后的分配情況進行了綜合考慮，規(guī)定了營業(yè)稅改增值稅后的收入仍然由試點地方政府所得。這樣以來，雖然收入分配的爭議得到了暫時的緩解，但隨著新稅制體系改革范圍的不斷深入和擴大，增值稅立法問題的出現(xiàn)，稅收分配問題必須得到根本性的解決。可見，這一問題已經(jīng)成為營業(yè)稅改增值稅必須解決的關(guān)鍵性問題。

2.2 國稅與地稅之間面臨著沖突

以往的營業(yè)稅是由地方稅務管理部門負責征收管理，而增值稅則由國家稅務部門進行征收管理。在營業(yè)稅改增值稅后，便會出現(xiàn)征收管理主體分配的問題。近年來，我國地方稅務部門的征收功能已經(jīng)開始逐漸蕭條，如果再剝奪了地方稅務部門征管增值稅的權(quán)力，地方稅務部門的生存和發(fā)展將成為一個非常棘手的問題。

2.3 部分企業(yè)的稅收負擔可能增加

從目前的營業(yè)稅改增值稅試點情況來看，營業(yè)稅改增值稅并不是對所有企業(yè)都有利。部分企業(yè)甚至出現(xiàn)稅負增加的情況。因此，在營業(yè)稅改增值稅的先行地區(qū)上海，已經(jīng)成立了專項基金，以保證在營業(yè)稅改增值稅過程中，稅負增加的企業(yè)能夠得到有效性的財政補償。然而隨著營業(yè)稅改增值稅改革的不斷深化，即便大多數(shù)地方政府都能夠建立起這樣的專項基金，但是卻與國家稅收政策的強制性、無償性和固定性原則相違背，這也成為新稅制改革必須研究解決的問題之一。

3 營業(yè)稅改增值稅改革的完善途徑

3.1 改革過程應循序漸進、不斷深化

營業(yè)稅改增值稅是一項復雜而系統(tǒng)的改革過程，應該本著循序漸進的原則來分步實施。可首先將交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視等現(xiàn)代服務業(yè)領(lǐng)域等行業(yè)納入增值稅范疇當中，并以此展開增值稅改革的串聯(lián)局面。以此為基礎，選擇合適的時機，將郵政、電信、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)銷售以及旅游等生活性服務行業(yè)，也相繼納入到增值稅征收范疇；最后再將增值稅擴大到其它行業(yè)及領(lǐng)域，這樣可以保證增值稅改革的穩(wěn)定實現(xiàn)和順利運轉(zhuǎn)。另外，我國目前只是在部分試點實行了增值稅改革，容易導致各地區(qū)之間的稅制差異和矛盾，因此，應該進一步的擴大營業(yè)稅改增值稅區(qū)域范圍，保證增值稅能夠在全國范圍內(nèi)廣泛實施。

3.2 明確中央與地方的利益關(guān)系

在國家實施分稅制改革以來，中央與地方政府的財政都有了一定的保證，但是地方政府的稅收要比中央財政收入低很多。在營業(yè)稅改增值稅以后，這種收入比例失調(diào)的問題會更加突出，這就會給地方政府帶來一定的財政壓力，導致中央與地方在稅收分配方面出現(xiàn)矛盾。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，對于稅收分成問題必須得到明確，中央與地方政府應該按照合理的比例來進行分成，盡量彌補地方政府在營業(yè)稅失去后出現(xiàn)的收入缺口。這樣不僅可以避免地方政府利用企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價來與中央爭奪利益，也可對地方的稅收競爭問題進行規(guī)范。中央應該及時制定與增值稅改革相配套的金融政策，將財政政策與金融貨幣政策充分結(jié)合起來，充分發(fā)揮二者的調(diào)整作用；此外，地方政府也應該加強稅收體系的建設，不斷提升地稅征收的工作效率。地方政府可積極擴大稅源，確立新的稅種，對地方稅制結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，以保證地方稅收的進一步優(yōu)化。地方政府還可借助現(xiàn)代信息技術(shù)進行稅收管理，以期大幅提升地方稅的征收效率。

3.3 適當降低對小規(guī)模納稅人的認定標準

目前增值稅對小規(guī)模的納稅人實施了查賬和雙定的征收政策，這一政策并沒有解決小規(guī)模納稅人的重復納稅問題。因此，在營業(yè)稅改增值稅的過程中，應該適當降低對小規(guī)模納稅人的認定標準，以保證小規(guī)模納稅人的根本利益。另外，從目前增值稅本身所具有的中性特征來說，為了盡量避免企業(yè)的經(jīng)濟效率損失，應該將其稅率的檔次適當降低，通常根據(jù)慣例，可將增值稅稅率控制在2～3檔。

3.4 科學制定稅收優(yōu)惠政策

由于增值稅的征稅方式較為特殊，在營業(yè)稅改增值稅的過程中，應該制定科學的稅收優(yōu)惠政策，實行稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)也要密切關(guān)注優(yōu)惠政策的具體實施方法，避免出現(xiàn)優(yōu)惠政策實施不公平，不嚴謹?shù)膯栴}。

4 結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)成為我國稅制改革的必然趨勢。稅制改革的穩(wěn)步實施，雖然需要面對的問題很多，但只要深入研究，不斷總結(jié)和探索，營業(yè)稅改增值稅的成效自然會充分顯現(xiàn)出來。營業(yè)稅改增值稅不僅會為我國企業(yè)的發(fā)展提供更多契機，將會吸引更多的跨國公司落戶我國，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步完善。

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