基于中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量探究

青海廣播電視大學(xué) 歐明建

隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展，截至2013年三季度末，全國(guó)工商注冊(cè)的中小企業(yè)總量超過4200萬(wàn)家，比2007年增長(zhǎng)了49.4%，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上；同時(shí)，中小企業(yè)也貢獻(xiàn)了58.5%的GDP，68.3%的外貿(mào)出口額，52.2%的稅收和80%的就業(yè)。中小企業(yè)在發(fā)展中顯現(xiàn)出自身特點(diǎn)的同時(shí)，也暴露出普遍存在的問題，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失，直接影響其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在中小企業(yè)管理中具有重要的作用，而如何通過完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為當(dāng)務(wù)之急。

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成。它是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)信息的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制，是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。

會(huì)計(jì)信息影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效性的發(fā)揮，而良好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良好的制度保證和前提條件。建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就要對(duì)各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。并可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)鐚?shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)所發(fā)生的各類問題都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正，保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，從而提高企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

為解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，迫切需要改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。而目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面主要存在以下問題。

2.1 缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不足、重視不夠、理解偏差，部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，是中小企業(yè)普遍存在的問題。

2.1.1 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視不夠

中小企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施過程中，由于中小企業(yè)管理者只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視程度不夠，致使建立的控制制度不能適應(yīng)本單位的管理。

2.1.2 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足

中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)程度不高，存在會(huì)計(jì)核算中通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的隨意選擇等違規(guī)行為人為操縱會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，直接影響到員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重視程度。

2.1.3 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤讀

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相對(duì)高度統(tǒng)一，且對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究。由此，中小企業(yè)所有者和中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在很多誤讀，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論、內(nèi)容及運(yùn)用缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，只是片面的理解。

2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱，致使會(huì)計(jì)信息缺乏必要的監(jiān)督

部分中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不夠全面，沒有覆蓋全部機(jī)構(gòu)和人員，無(wú)法滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)核算工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息不實(shí)。一些企業(yè)連正規(guī)的財(cái)務(wù)部門也沒有建立，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核工作由一個(gè)人完成，一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報(bào)利潤(rùn)惡意偷逃稅款，為國(guó)家的宏觀調(diào)控制造了相當(dāng)?shù)穆闊?；更多的是有章不循，將已訂立的?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度印在紙上，掛在墻上，缺乏必要的監(jiān)督，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

2.2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為主體素質(zhì)不高

部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理解上有偏差，或?qū)ο嚓P(guān)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等不了解。由此導(dǎo)致部分管理者對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的無(wú)視，以及會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行隨意性大，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；或?yàn)榱酥\取個(gè)人利益或集體利益，部分管理者不擇手段、弄虛作假、篡改賬目，造成財(cái)務(wù)管理混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

部分不具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員由于缺乏專業(yè)知識(shí)、基本技能，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不具備會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理能力，更無(wú)法有效運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)，部分在職會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，又缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)新知識(shí)和相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，沒有終生學(xué)習(xí)的意識(shí)與能力，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中存在違反會(huì)計(jì)法規(guī)的現(xiàn)象。

2.2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性

雖然大部分中小企業(yè)都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但仍存在著不少問題:在設(shè)計(jì)方面，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；在執(zhí)行過程，有些中小企業(yè)有章不循，使已制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；或在執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。

2.2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏合理性

目前中小企業(yè)普遍存在信息傳遞過程遲緩、信息轉(zhuǎn)達(dá)時(shí)發(fā)生歪曲、甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，向上溝通受阻，使上層中小企業(yè)管理者無(wú)法迅速獲得第一手財(cái)務(wù)信息，加上信息的不真實(shí)、不完整在一定程度客觀存在。

(1)經(jīng)營(yíng)管理方式。部分中小企業(yè)管理者習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，未建立自我防范與約束機(jī)制，或建立了并不符合本企業(yè)自我防范與約束機(jī)制。在管理過程中，防微杜漸意識(shí)不強(qiáng)，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高，使會(huì)計(jì)控制失去效力。

(2)資產(chǎn)管理控制。中小企業(yè)更注重固定資產(chǎn)、貨幣資金等資產(chǎn)的管理控制，忽視了對(duì)員工素質(zhì)提高以及信息準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可靠性、適用性的管理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

(3)制度實(shí)施考核。部分中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況檢查、考核的機(jī)構(gòu)設(shè)立不合理，考核不透明、獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善等情況，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。

2.2.4 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理

中小企業(yè)存在不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)計(jì)與出納工作交由一人兼任，或者將全部會(huì)計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所代理，忽視了會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用。另外，一些中小企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但存在機(jī)構(gòu)不健全、人員配備不合理、崗位責(zé)任不明確，無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)有的作用，致使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，影響會(huì)計(jì)管理工作在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中作用的發(fā)揮。相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的缺失使得中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等問題十分嚴(yán)重。

2.2.5 內(nèi)部審計(jì)弱化，外部監(jiān)督乏力

對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)和必要手段。部分中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，有的企業(yè)雖然也設(shè)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性。

(1)內(nèi)部審計(jì)弱化。目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，在人員配備上人員偏少，或由本部門的會(huì)計(jì)主管或其他崗位人員兼崗，根本無(wú)法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。其次，內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈缺乏全盤了解，對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)的監(jiān)督、審計(jì)，影響了糾正工作的力度。

(2)外部監(jiān)督乏力。目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；同時(shí)不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來(lái)。

3 完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全和完整，以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊的一條有效措施；是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度當(dāng)作頭等大事來(lái)抓。中小企業(yè)管理層首先樹立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)也尤為重要。

但內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)中小企業(yè)管理者的責(zé)任，中小企業(yè)管理者以外的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、全體員工等也應(yīng)參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)中來(lái)。有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提是管理者及全體員工具有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.2 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。制定嚴(yán)格的招聘程序，聘用具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力、良好的道德觀、價(jià)值觀的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用。不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，更要和相關(guān)部門一起研究制定不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部各種制度的執(zhí)行是通過會(huì)計(jì)人員日常工作得到貫徹執(zhí)行的，同時(shí)會(huì)計(jì)人員有監(jiān)督中小企業(yè)管理者和參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員執(zhí)行會(huì)計(jì)制度規(guī)范的責(zé)任。#

3.3 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，自行完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(2003年6月，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》)。在很多方面內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一致性，所以將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要的組成部分，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面。中小企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，大力推進(jìn)“人、法、技”建設(shè)，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作。同時(shí)以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查強(qiáng)化管理審計(jì)，將審計(jì)延伸到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理各個(gè)領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督作用。

3.4 強(qiáng)化外部監(jiān)管，督促完善內(nèi)部控制制度

在中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍觀念淡薄、意識(shí)不強(qiáng)的情況下，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的監(jiān)督作用。建議政府主管部門及相關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，對(duì)不能加強(qiáng)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)，通過廣播電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體及時(shí)曝光，從而督促中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。

隨著新一輪改革開放的不斷深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，而在此形勢(shì)下真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)中小企業(yè)就顯得尤為重要了。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠使企業(yè)所得者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的判斷，決定資本流向；高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠使中小企業(yè)管理者對(duì)未來(lái)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，搶占先機(jī)。

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