淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

陜西師范大學(xué)國(guó)際商學(xué)院 李燕

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小型企業(yè)所發(fā)揮的作用是不可以被忽視的。目前，我國(guó)中小型企業(yè)總數(shù)已經(jīng)超過(guò)了1000萬(wàn)家，其創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值占我國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的50%，銷(xiāo)售收入占我國(guó)總體銷(xiāo)售收入的57%，實(shí)現(xiàn)納稅額度占我國(guó)整體納稅額的40%；與此同時(shí)，中小企業(yè)還為城鄉(xiāng)勞動(dòng)者提供了75%的就業(yè)崗位。

由此可見(jiàn)，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。中小企業(yè)的發(fā)展不僅提供大量就業(yè)崗位，吸收了大量閑置人員，比如國(guó)企下崗工人、高校未就業(yè)畢業(yè)生等，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定做出了突出貢獻(xiàn)，同時(shí)還帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入，提高了我國(guó)綜合國(guó)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

1 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證資產(chǎn)安全完整，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立相應(yīng)的相互制約、職責(zé)明確的管理制度。中小企業(yè)內(nèi)部控制是在中小企業(yè)內(nèi)部建立的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)等一系列方法的總稱(chēng)，主要是為了改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，最終逐步發(fā)展壯大。

目前，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制比較混亂，很多企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中，受傳統(tǒng)的家族式企業(yè)管理的影響，僅僅是企業(yè)老板具有決策權(quán)，企業(yè)的籌資建立、資產(chǎn)購(gòu)置、投入生產(chǎn)、銷(xiāo)售等活動(dòng)，都是一支筆操作方法，企業(yè)組織架構(gòu)的建立形同虛設(shè)，相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)作用。當(dāng)然，企業(yè)法人從心理上極度重視內(nèi)部控制、保證資產(chǎn)安全，但是僅憑“領(lǐng)頭羊”一人進(jìn)行全民監(jiān)控，很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

2.1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

很多中小企業(yè)往往只重視市場(chǎng)業(yè)績(jī)，忽視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在諸多誤區(qū)。受傳統(tǒng)家族式企業(yè)管理思維影響，簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是對(duì)資產(chǎn)安全、采購(gòu)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用的控制，即簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)控制，涉及相關(guān)的工作崗位就聘用親戚、朋友，并且認(rèn)為只有他們才是值得信賴(lài)的。這種“內(nèi)部人控制”意識(shí)脫離了企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。另一方面，很多中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是受外部環(huán)境的變化、難預(yù)料影響，導(dǎo)致了管理滯后性，出現(xiàn)無(wú)章可循的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制度失去了實(shí)際意義。

2.2 企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，員工權(quán)責(zé)不清

不少中小企業(yè)為了節(jié)約勞動(dòng)力成本，經(jīng)常一人兼多職。比如采購(gòu)環(huán)節(jié)，既是采購(gòu)員又是庫(kù)管員，如果少買(mǎi)或丟失，很難被發(fā)現(xiàn)，原始憑證被涂改，亂攤成本，導(dǎo)致此崗位人員從中間獲取薄利。另一方面，雖然設(shè)置了相應(yīng)部門(mén)及崗位人員，中小企業(yè)一般都是法人當(dāng)家，很多事情都是所有者說(shuō)了算，這樣就造成了相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人權(quán)利形同虛設(shè)，使得其難以成為真正的管理者，難以形成管理者的集體決策，這不僅降低了工作效率，打擊了員工的參與積極性，降低了工作效率，形成“成本控制與我無(wú)關(guān)”的思維，而且容易做出錯(cuò)誤的決策。企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)缺乏相互監(jiān)督、相互制約，遇事無(wú)章可循，沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，相互推諉責(zé)任現(xiàn)象。

2.3 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)做賬不聘用專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，企業(yè)會(huì)計(jì)成本的核算、票據(jù)的整理存檔、稅收利潤(rùn)的核算等都由不坐班會(huì)計(jì)每月做賬。不坐班會(huì)計(jì)由于不屬于企業(yè)正式員工而不用承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，所以就出現(xiàn)記賬無(wú)依據(jù)、對(duì)賬不仔細(xì)。部分中小企業(yè)有專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，但會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和思想認(rèn)識(shí)參差不齊，雖然具備一定會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，但是忽視了繼續(xù)學(xué)習(xí)，難以把握相應(yīng)政策、準(zhǔn)則的變化。思想覺(jué)悟低下，甚至偷偷建立自己的“小金庫(kù)”，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)難以理清。

同時(shí)，許多中小企業(yè)為了控制勞動(dòng)力成本，沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)，認(rèn)為這是多此一舉，影響工作效益。有的雖設(shè)置了監(jiān)事會(huì)，但是人情關(guān)系、雇傭關(guān)系、利益關(guān)系等因素會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，不能客觀、真實(shí)、公正評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，難以深入地開(kāi)展工作。從而，內(nèi)部控制機(jī)制不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 缺乏人性化管理內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)最終要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益，人是最根本的動(dòng)力。很多中小企業(yè)，對(duì)待員工苛刻，領(lǐng)導(dǎo)總是高高在上，把員工看作執(zhí)行任務(wù)的機(jī)器，這種缺乏人性化的管理環(huán)境，讓員工變得麻木，缺乏積極性，不愿意參與集體活動(dòng)，員工沒(méi)有歸屬感，相互制約的崗位設(shè)置無(wú)法發(fā)揮制衡作用。

3 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 轉(zhuǎn)變企業(yè)全體人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值理念

企業(yè)內(nèi)部控制不是法人這一領(lǐng)頭人設(shè)置關(guān)鍵“內(nèi)部控制人”就能實(shí)現(xiàn)的，而是全體員共同參與才能夠?qū)崿F(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，所以，企業(yè)內(nèi)部控制和每個(gè)員工都息息相關(guān)。公司應(yīng)建立科學(xué)的治理機(jī)制，弱化家族控制意識(shí)，強(qiáng)調(diào)分權(quán)意識(shí)、理性意識(shí)，只有將企業(yè)利益上升為國(guó)家和社會(huì)的利益，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

明確和落實(shí)崗位設(shè)置，根據(jù)實(shí)際的工作任務(wù)和工作性質(zhì)進(jìn)行劃分，一個(gè)崗位相對(duì)應(yīng)一定權(quán)利，而權(quán)利對(duì)應(yīng)職責(zé)。所以，根據(jù)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的分離措施，最終做到各司其職，各負(fù)其責(zé)，做到相互支持、相互制約、相互監(jiān)督。另外，某些職務(wù)是不相容的，要做到不相容職務(wù)分離，如庫(kù)管人員不兼任采購(gòu)人員，出納不兼任會(huì)計(jì)等。

3.2 提高財(cái)務(wù)質(zhì)量

一方面中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平普遍偏低，做賬不符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)要求，不能夠恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則，做假賬、偷稅漏稅，所披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。應(yīng)堅(jiān)持持證上崗，根據(jù)證書(shū)級(jí)別上漲相應(yīng)工資，這樣能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和基礎(chǔ)規(guī)范，提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，促使他們提高職業(yè)道德，養(yǎng)成愛(ài)崗敬業(yè)、積極進(jìn)取、自我學(xué)習(xí)等良好的職業(yè)習(xí)慣。另一方面在企業(yè)規(guī)模小的情況下，出于公司對(duì)成本和自身規(guī)模的考慮，可以不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員，而交由中介機(jī)構(gòu)代做，比如會(huì)計(jì)公司等，這樣不但節(jié)約了成本，同時(shí)也有利于提高公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量。

3.3 建立適合中小企業(yè)自身的有效內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員是獨(dú)立于其他部門(mén)的，一直以來(lái)如何建立合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)制的作用，是企業(yè)的一大難題。中小企業(yè)受企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，很難建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。在這種情況下，可以通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)或財(cái)務(wù)人員指定的工作來(lái)進(jìn)行，比如財(cái)務(wù)人員指定辦公室定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清理和盤(pán)點(diǎn)，向有關(guān)部門(mén)做總結(jié)和回報(bào)；財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)和單據(jù)進(jìn)行檢查、核實(shí)。另外，在內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高的情況下，可以引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)短期外包，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，建立有效的監(jiān)督機(jī)制是以公司實(shí)際情況為基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度和評(píng)價(jià)與公司現(xiàn)有管理制度相結(jié)合，強(qiáng)化管理工作，建立內(nèi)部控制考核、評(píng)價(jià)系統(tǒng)，這樣才能有效的實(shí)施監(jiān)督。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)文化和內(nèi)部控制的結(jié)合

眾所周知，內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，是由企業(yè)所有者、企業(yè)管理層和所有員工共同完成的。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸形成并被整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同、遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱(chēng)。它是企業(yè)凝聚力和向心力的來(lái)源，是企業(yè)職工的精神支柱。在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中加入企業(yè)文化因素，堅(jiān)持以人為本的思想，強(qiáng)調(diào)人與人之間的溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，更有利于企業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。在企業(yè)文化建設(shè)活動(dòng)中，重視內(nèi)部控制要素，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)從無(wú)序管理向科學(xué)管理邁進(jìn)，使企業(yè)文化的柔性管理具有剛性?xún)?nèi)容，使人的行為規(guī)范化。

因此，內(nèi)部控制和企業(yè)文化是相互依賴(lài)、相互補(bǔ)充、相互滲透、相輔相成的。企業(yè)文化是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來(lái)共同發(fā)揮作用，實(shí)施全過(guò)程管理，企業(yè)才會(huì)具有凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

4 結(jié)語(yǔ)

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)既面臨著機(jī)遇又面臨著挑戰(zhàn)，而內(nèi)部控制是否完善，將影響企業(yè)在經(jīng)濟(jì)浪潮中的地位。所以，中小企業(yè)要發(fā)展壯大，必須解決內(nèi)部控制問(wèn)題，針對(duì)本企業(yè)現(xiàn)狀建立和完善適合自己企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制對(duì)策。

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