促進我國物流業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

西安財經(jīng)學院經(jīng)濟學院 郭瑞娜

1 我國物流業(yè)發(fā)展急需轉(zhuǎn)型

物流業(yè)在我國是一個朝陽產(chǎn)業(yè)，它是把交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、包裝業(yè)、加工配送業(yè)、物流信息業(yè)等多種行業(yè)融為一體的復合型產(chǎn)業(yè)。作為一種基礎服務性產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)是促進社會經(jīng)濟發(fā)展的基礎性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，對優(yōu)化經(jīng)濟結構，促進產(chǎn)業(yè)結構升級，推動我國經(jīng)濟發(fā)展有著重要的意義。近年來，隨著經(jīng)營成本的不斷上漲，稅收負擔不斷加重，我國物流業(yè)的發(fā)展承受著巨大的生存壓力，面臨著行業(yè)發(fā)展的嚴冬。如何通過稅收政策為物流業(yè)減輕負擔，推動物流業(yè)發(fā)展，是急需解決的現(xiàn)實難題。

2 我國物流業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

國家發(fā)改委2014年3月通報稱，2013年，我國物流運行總體平穩(wěn)，物流需求規(guī)模保持較高增幅，物流業(yè)增加值平穩(wěn)增長，但經(jīng)濟運行中的物流成本依然較高。

2.1 物流總體規(guī)模不斷壯大

2013年我國社會物流總額197.8萬億，按可比價格計算，同比增長9.5%。2013年我國物流業(yè)增加值3.9萬億，同比增長8.5%。物流業(yè)增加值占GDP的比重為6.8%，占服務業(yè)增加值的比重為14.8%。

2.2 物流成本較高

2013年社會物流總費用10.2萬億，同比增長9.3%。社會物流總費用占GDP的比重為18%，與上年基本持平。據(jù)中國商業(yè)聯(lián)合會的資料顯示，從2005年以來，我國物流總成本占當年GDP的比重一直保持在18%左右，相比較而言，西方發(fā)達國家比重則是8%到10%，可見在流通環(huán)節(jié)上消耗了社會創(chuàng)造的大部分財富，這不但給我國經(jīng)濟帶來沉重負擔，阻礙了經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，而且還會推高物價水平，抑制消費需求增加。

3 我國現(xiàn)行的物流業(yè)稅收政策存在的問題

我國物流企業(yè)所承擔的稅負水平相對其利潤率是相當高的，稅收負擔過重是我國物流企業(yè)普遍存在的問題。

3.1 我國物流業(yè)稅制落后

目前我國物流業(yè)在經(jīng)營過程中涉及到十多種稅費，稅制過于復雜，且稅收負擔過高。從現(xiàn)代物流業(yè)的經(jīng)營流程和涉稅環(huán)節(jié)來看，可分為三類：一是在提供服務環(huán)節(jié)的貨物勞務稅，涉及增值稅、營業(yè)稅；二是收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)的所得稅，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；三是其他稅種，即在服務設施的購置和保有環(huán)節(jié)涉及到房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、城市維護建設稅和教育費附加等。

3.2 營改增背景下，貨物勞務稅存在的問題

3.2.1 稅目設計不科學

根據(jù)目前營改增實施辦法，仍將物流業(yè)劃分為交通運輸業(yè)、物流輔助服務兩個稅目，按照不同稅率分別繳納增值稅。即物流企業(yè)要分開核算不同的應稅業(yè)務，不利于發(fā)揮物流業(yè)的專業(yè)化和一體化，也不利于企業(yè)開展綜合物流業(yè)務。另外，對于目前最具活力的快遞業(yè)，不同的稅務機關對快遞業(yè)營業(yè)稅稅目的認定存在差異，有郵電通信業(yè)、貨代業(yè)及交通運輸業(yè)3種身份認定，相應的稅率為3%、5%、3%，稅收差異不明顯，但是營改增實施后，稅率相應變?yōu)?%、6%、11%，稅收差距明顯增大，由此造成的矛盾必將激化。

3.2.2 多重稅率不公平

目前各地對物流業(yè)的“交通運輸服務”和“物流輔助服務”，分別按11%和6%的稅率征收增值稅。針對當前物流業(yè)存在著不同服務項目界限不明，難以明確劃分稅目的問題，試點實施辦法規(guī)定，若試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的應稅服務而未分開核算的，從高適用稅率。即若不能分開納稅項目，納稅人必須從高適用11%的增值稅稅率。如此看來，從事物流輔助服務的企業(yè)，很難享受到差價納稅和低稅率納稅的優(yōu)惠，進一步加重了物流業(yè)的稅收負擔。

3.2.3 進項稅額抵扣項目不合理

現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，物流企業(yè)為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額可以抵扣。目前物流企業(yè)所需的運輸工具大部分在“營改增”之前購買，因使用年限長，購置成本無法抵扣。從事跨地區(qū)運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)，購買燃料時，一般無法取得增值稅專用發(fā)票；另外通行費也無法獲得相應的抵扣憑證，還有人工成本、保險費、租賃費等也并不屬于增值稅可抵扣的進項范圍。就目前“營改增”試點情況看，物流企業(yè)的稅負存在不減反增的趨勢，這應引起稅務部門和物流企業(yè)的高度重視。

3.3 所得稅方面存在的問題

(1)稅收優(yōu)惠政策滯后。目前政府對現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的所得稅方面的稅收政策扶持滯后，沒有實施特別有針對性的稅收優(yōu)惠政策，這不利于物流業(yè)做大做強。

(2)總分機構無法統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。當前物流企業(yè)紛紛在全國各地建立分支機構，通過占據(jù)各地市場，來發(fā)展壯大。物流業(yè)由于規(guī)范化程度不夠，同時分支機構又不具有法人資格，無法跨地區(qū)匯總繳納所得稅，面對地域經(jīng)濟差距過大，無法在企業(yè)內(nèi)部間進行盈虧互補，這加重了物流業(yè)的稅負壓力，阻礙了物流業(yè)的發(fā)展。

3.4 其他稅種存在的問題

物流業(yè)的房產(chǎn)稅稅負是相當重的。倉庫、配送中心、物流園區(qū)、貨柜碼頭等的出租收入是物流地產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務收入，同商業(yè)、住宅地產(chǎn)不同，物流產(chǎn)業(yè)的利潤率低，利潤回報較緩慢。然而在稅收方面，它不僅要負擔5%的營業(yè)稅，還要承擔12%的房產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅的新政策使得物流企業(yè)的土地使用稅稅額平均提高了2倍，有的地方甚至漲到9倍，稅負加重。

4 積極推進物流業(yè)發(fā)展稅收政策建議

4.1 增值稅改革建議

借鑒國外增值稅實施經(jīng)驗，采用進項稅抵扣制度，不但可以消除重復征稅，而且有利于物流企業(yè)實現(xiàn)專業(yè)化分工協(xié)作，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。因此我國物流業(yè)應全面推行消費性增值稅，推動現(xiàn)代物流業(yè)更好更快地發(fā)展。

(1)統(tǒng)一設立“物流綜合服務”稅目。在實務操作中，由于各項物流業(yè)務緊密相關，難以明確區(qū)分運輸類服務與物流輔助服務。重新設立“物流綜合服務”稅目，將與物流相關的各環(huán)節(jié)業(yè)務均納入“物流綜合服務”稅目，并執(zhí)行統(tǒng)一的稅率，以適應物流業(yè)專業(yè)化、一體化運作的需要。

(2)統(tǒng)一物流業(yè)務稅率。為了減輕物流企業(yè)的增值稅負擔，應從低設計“物流綜合服務”業(yè)務稅率，統(tǒng)一設置6%稅率，積極發(fā)揮稅收對物流業(yè)的引導和激勵作用。

(3)擴大進項稅額抵扣范圍。將通行費、人工成本、租賃費、保險費等納入進項稅抵扣范圍，允許部分已購入的固定資產(chǎn)納入可抵扣的范圍。

(4)從減輕物流業(yè)稅負角度，將快遞業(yè)稅目確定為“郵電通信業(yè)”，待時機成熟時，考慮將其納入營改增試點范圍中。

4.2 所得稅改革建議

4.2.1 適當降低企業(yè)所得稅稅率

我國物流業(yè)的總資產(chǎn)利潤率遠遠低于所有行業(yè)的平均水平，而稅收負擔卻高于其他行業(yè)。政府應該根據(jù)我國的國情，降低物流業(yè)的所得稅稅率，可以借鑒新加坡17%的所得稅稅率，減輕物流業(yè)的稅負壓力，鼓勵物流業(yè)的發(fā)展。

4.2.2 科學設計物流業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵物流基礎設施的建設

建議對物流企業(yè)新建標準化倉儲設施和運輸設備分別給予企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。針對企業(yè)建設標準化倉儲設施，可對物流企業(yè)的企業(yè)所得稅實行一定比例先征后返的優(yōu)惠政策，用企業(yè)所得稅的返還利潤鼓勵企業(yè)新增標準化基礎設施，不斷夯實物流業(yè)發(fā)展的基礎。針對物流企業(yè)新增標準化運輸設備，建議允許物流企業(yè)對其運輸設備采取加速折舊的政策，允許按其投資額的一定比例，抵減應納稅所得額。

4.2.3 允許符合條件的物流企業(yè)由總部繳納所得稅

對于允許符合跨地區(qū)經(jīng)營、物流服務網(wǎng)絡健全、信用良好等條件的物流企業(yè)，建議允許由總部統(tǒng)一核算、總分公司盈虧相抵，最后由總公司統(tǒng)一合并繳納所得稅。

4.3 其他稅收改革建議

從減少企業(yè)的稅負角度看，合理降低物流業(yè)房產(chǎn)稅稅率，對物流地產(chǎn)業(yè)由從租計征改為從價計征；對物流企業(yè)征收土地使用稅的同時，給予企業(yè)財政補貼。根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)營實力，實行減免1至5年的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。另外對用于日常經(jīng)營活動購置的運輸工具，建議免征車輛購置稅。

[1]張瑩瑩.促進我國物流業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[D].大連:東北財經(jīng)大學,2011.

[2]彭壤.物流業(yè)實施增值稅改革研究[D].大連:東北財經(jīng)大學,2011.