會(huì)計(jì)目標(biāo)若干問題的思考

王若慧

（漢中市漢臺區(qū)國庫支付局，陜西 漢中 723000）

1 會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論觀點(diǎn)

在會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域中,會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩種觀點(diǎn)：決策有用觀和受托責(zé)任觀。

決策有用觀的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供對決策者有用的信息強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)不需要確認(rèn)已發(fā)生的事項(xiàng)而且確認(rèn)尚未發(fā)生但對企業(yè)決策有關(guān)的事項(xiàng),滿足信息使用者決策的需要。此觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是為公司日常經(jīng)營決策服務(wù)的。但進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)缺乏會(huì)計(jì)信息的可比性。該種觀點(diǎn)適合高度發(fā)達(dá)的資本市場會(huì)計(jì)人員需有很高的素質(zhì)。

受托責(zé)任觀起源于契約理論的委托代理關(guān)系從為會(huì)計(jì)是委托代理關(guān)系的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)目標(biāo)是向資源的所有者股東報(bào)告資源受托者企業(yè)管理層對受托資源的管理的情況。首先在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)的是客觀性，其在會(huì)計(jì)計(jì)量上,能有效反映受托責(zé)任的履行情況。但進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性而忽視相關(guān)性受托責(zé)任觀主要考慮委托者而忽略其他信息需求者。

2 會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)之間的聯(lián)系

2.1 受托責(zé)任觀

受托責(zé)任之所所以存在，是源于資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。由于資源所有者和經(jīng)營權(quán)分離，資產(chǎn)所有者不直接參加企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，無法了解企業(yè)的保管情況、經(jīng)營情況等，因此需要受托者及時(shí)、完整的向委托者報(bào)告其責(zé)任履行過程和結(jié)果。這樣，客觀上要求會(huì)計(jì)反映受托責(zé)任，從而形成以受托責(zé)任為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。由于是反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，因此，會(huì)計(jì)人員提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績以及評價(jià)為核心，并且保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.2 決策有用觀

決策有用觀是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下形成的。市場上存在著大量現(xiàn)實(shí)和潛在的投資這債權(quán)人，他們需要通過公司對外公布財(cái)務(wù)信息來預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和資金流量狀況，因此會(huì)計(jì)系統(tǒng)形成了提供信息服務(wù)于決策目標(biāo)的取向。

通過分析比較，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大派別雖存在分歧但并非相互排斥，兩者之間既有差異，又有聯(lián)系。也就是說，兩種觀點(diǎn)之間雖然存在著差異，但本質(zhì)是一致的，最終目的都是提供信息，兩者之間的聯(lián)系具體表現(xiàn)為：

第一，兩者的理論基礎(chǔ)一致，都是提供信息，不論是受托責(zé)任還是決策有用觀，其本質(zhì)目標(biāo)都是提供使用者會(huì)計(jì)信息，只不過提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同。受托責(zé)任信息是為了委托人評價(jià)受托責(zé)任的履行情況，而決策有用信息是為了滿足投資這和債權(quán)人等進(jìn)行投資決策的需要。第二，兩者之間并非不可調(diào)和相對立，兩種觀點(diǎn)彼此都能映射出對方的影子。例如委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)受托責(zé)任的履行情況從而決定是否繼續(xù)或終止委托受托關(guān)系，這便是受托觀點(diǎn)和決策觀點(diǎn)的轉(zhuǎn)換結(jié)合。

因此，受托責(zé)任觀和決策有用觀并非對立的，兩種觀點(diǎn)差異的產(chǎn)生主要是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，信息使用者的范圍、信息需求發(fā)生變化。

3 會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

3.1 相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境

根據(jù)以上研究,我們認(rèn)為,定位我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境可以描述為：（1）我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),國家在多方面對企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。（2）企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)是多元化的。國有資本仍占據(jù)主要位置,國資委是代表上市公司的最大投資者。非國有經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流,集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。（3）證券市場并不發(fā)達(dá),股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小,職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主,這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。（4）企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得,銀行資產(chǎn)占GDP的比重較大。（5）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要以是國家、銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例較小,但今后有較大幅度的上升趨勢。

3.2 會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求

根據(jù)發(fā)達(dá)國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的慣例,在概念框架中表述會(huì)計(jì)目標(biāo)之前,應(yīng)首先描述會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求。根據(jù)以上分析,我們認(rèn)為,我國會(huì)計(jì)信息使用者及其需求可以描述為：（1）國家,主要包括國資委、證監(jiān)會(huì)和稅務(wù)部門等。國家作為企業(yè)的管理型投資人和企業(yè)的管理者,將關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（2）貸款人,主要包括銀行及其他金融機(jī)構(gòu)。作為企業(yè)外部融資的主要供給者,他們將關(guān)心那些保證自己的貸款和利息能夠收回的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（3）職業(yè)投資人,主要包括國家、機(jī)構(gòu)、個(gè)人等在證券市場上不斷地買進(jìn)、賣出證券,以賺取投資收益為目的的投資者,他們更關(guān)心投資的風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)的信息。（4）其他管理型投資人,指除國家之外的、以經(jīng)營管理企業(yè)為目的的一類投資人,他們更關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

3.3 會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

根據(jù)我國會(huì)計(jì)信息使用者及其對會(huì)計(jì)信息的需求,我們認(rèn)為,目前我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)總體應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息,但由于我國證券市場上還有一部分職業(yè)投資者,而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化,這部分比例會(huì)逐漸加大,因此,我們必須考慮未來潛在的職業(yè)投資人對決策有用會(huì)計(jì)信息的需求。對于會(huì)計(jì)目標(biāo),我們認(rèn)為,可以通過三個(gè)層次表述：（1）會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類會(huì)計(jì)信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息,包括管理型投資人、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營者、貸款人、政府、公眾等。（2）根據(jù)我國的會(huì)計(jì)環(huán)境,目前企業(yè)應(yīng)主要為管理型投資人提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。從相當(dāng)長的一個(gè)歷史時(shí)期來看,為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息基本上可以滿足我國各類信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需求。（3）隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,在制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以適當(dāng)提供對職業(yè)投資者投資決策有用的會(huì)計(jì)信息。

4 會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑

對于企業(yè)而言霍要的是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)途徑如下：

1）提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度會(huì)計(jì)目標(biāo)能使各類需求者滿足其對信息的需求質(zhì)量特征是評定會(huì)計(jì)信息是否有用的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征能規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表信息。投資者對資本市場的信心和公眾的切身利益也與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低有關(guān)系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高越有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2）選擇適合的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化需要不斷調(diào)整所制定的會(huì)計(jì)政策,以滿足企業(yè)的經(jīng)營管理。

3）充分披露會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息的披露是投資者直接獲悉的各類信息的來源包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其會(huì)計(jì)報(bào)表附注等。強(qiáng)化市場對公司管理層的約束的途徑是高質(zhì)量的信息披露。

5 企業(yè)文化和會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系中企業(yè)未來盈利的能力沒有考慮到企業(yè)文化對實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。而隨著企業(yè)文化在企業(yè)競爭中的地位越來越重要更多的人關(guān)注企業(yè)文化對會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。

會(huì)計(jì)目標(biāo)為信息需求者提供信息。內(nèi)部管理層、國家、外部利益集團(tuán)都屬于信息的使用者。企業(yè)以往的經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展?jié)摿κ瞧髽I(yè)管理層關(guān)心的信息。而國家各職能部門關(guān)注的是企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及可靠性。銀行、債權(quán)人以及證券投資者屬于外部利益集團(tuán)。會(huì)計(jì)目標(biāo)提供的信息能讓需求者獲知關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、未來盈利能力。企業(yè)文化與會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合更有利于公司的發(fā)展。

6 結(jié)束語

會(huì)計(jì)目標(biāo)存在兩種理論觀點(diǎn)，兩者并不矛盾，兩種觀點(diǎn)有區(qū)別又有聯(lián)系，應(yīng)該辯證的看待兩種觀點(diǎn)，而在企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中，應(yīng)充分考慮到企業(yè)文化與會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，使兩者合力的結(jié)合，從而形成有利于企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。

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