探討如何通過內(nèi)部控制提高會計誠信

趙育松

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟和社會建設的不斷發(fā)展，會計誠信問題成為了會計領域乃至整個社會廣泛關注的熱門話題，尤其是在當前會計誠信問題比較缺失的情況下，探討如何通過內(nèi)部控制來提高會計誠信成為一項意義重大的研究內(nèi)容。本文首先簡要介紹了會計誠信的基本內(nèi)涵和會計誠信缺失的主要危害，然后論述了導致當前會計誠信危機的原因，最后就如何通過加強企業(yè)內(nèi)部控制來提高會計誠信問題提出了幾點對策和建議。

【關鍵詞】會計誠信；內(nèi)部控制；會計信息

一、引言

會計誠信是會計的本質(zhì)屬性，是企業(yè)管理層、會計行為主體在會計信息的生產(chǎn)過程中對會計信息使用者、其他間接利益相關者的一種承諾和應該遵循的基本道德和行為規(guī)范，并忠實地為會計信息相關利益主體服務。會計誠信不是一般意義上的誠信，不是會計人員的個人誠信問題，而是整個企業(yè)誠信的重要組成部分，這種將會計誠信上升到企業(yè)管理與文化高度的觀點對于重視和提高會計質(zhì)量具有十分重要的作用和意義。

二、會計誠信缺失的主要危害及產(chǎn)生原因

1.會計誠信缺失導致的不良后果分析

會計誠信缺失導致公司的會計財務信息失去真實性，這會破壞社會的正常生產(chǎn)秩序，對社會造成非常大的傷害，主要表現(xiàn)為如下幾個方面：

（1）會計誠信缺失會造成投資環(huán)境混亂，這不僅不利于經(jīng)濟資源的最優(yōu)配置，甚至影響市場經(jīng)濟的秩序。改革開放后，我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，一改過去的財政撥款形式，同時投資主體越來越多元化。企業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的最基本單元，也步入從市場上籌集資金的行列。投資方需要依據(jù)企業(yè)所提供的能夠反映公司財務運營狀況的資料來決定是否進行投資，公司的會計資料就成為了投資者的必看材料。會計資料直接關系到投資方的資產(chǎn)安全性以及未來的收益情況。在某種程度上可以說，會計資料決定了社會資源的流向和配置。會計材料的失實，不僅僅關系到投資方的切實利益，同時還會讓國家稅收以及其他經(jīng)濟指標失真，最后對國家的方針政策的制定造成錯誤引導，嚴重破壞市場秩序。

（2）會計誠信缺失會導致企業(yè)管理工作的逐漸失效。對會計信息的及時分析，方可讓企業(yè)更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是如果會計資料失真，就會導致這些分析工作無效，而企業(yè)的管理層人員根據(jù)這些分析結果所作出的決定也必然會存在偏差，造成決策失誤。往往企業(yè)在過分追求短期利益，急功近利的時候就會導致會計誠信缺失，從而使得各項會計記錄都不再完善，各種驗收制度成為泡影，使得管理工作很難有序進行下去。

（3）會計誠信缺失會導致腐敗之風肆虐。會計雖然是企業(yè)中的一個崗位，它的最直接功能是反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況。另外，會計還是國家用于調(diào)控企業(yè)的工具，是企業(yè)管理者掌管企業(yè)的手段之一。比如，國家可以根據(jù)會計資料來監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行各項國家財經(jīng)制度的情況?？墒悄壳?，卻有很多企業(yè)通過制作假賬本蒙混過關，各種不合法的支出被移花接木般地合法化了。這帶來了非常不好的影響，給腐敗的滋生提供了溫床。會計誠信缺失造成各種不良社會行為的出現(xiàn)和惡化，行賄受賄等違法違紀行為時有發(fā)生。

2.會計誠信缺失問題出現(xiàn)的原因分析

會計誠信缺失會給社會帶來如此多的危害，那找出導致此類問題出現(xiàn)的原因就顯得尤為重要，只有找到問題的源頭，才好對癥下藥，以提高會計誠信。會計誠信缺失問題并不是突然出現(xiàn)的，它是各種因素使然，日積月累的結果，各種原因總結如下：

（1）利益誘惑，這是導致會計誠信缺失問題的內(nèi)因，也是最根本的原因。由于受到實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標的驅(qū)使，企業(yè)的一些管理層人員喪失理智，開始通過各種途徑，甚至是違法行為來換取高利潤的假象。

（2）由于我國市場經(jīng)濟并不完善，企業(yè)制度方面還存在著缺陷。會計誠信缺失表面看起來只是會計制度存在著問題，其實它還受到其它各種制度的影響。不同于計劃經(jīng)濟，自由競爭，優(yōu)勝劣汰是市場經(jīng)濟的基本原則。為了避免淘汰出局，一些處于弱勢的企業(yè)就會想方設法尋找各種途徑生存下去，這時候如果沒有足夠的克制力，就會導致不誠信事件的發(fā)生。另外由于我國市場經(jīng)濟開始得比較晚，目前市場機制尚不怎么完善，投資方和被投資方掌握的信息不對稱現(xiàn)象時有發(fā)生，這給不誠信行為提供了很大的空間。當然，在制度方面，導致會計誠信缺失的最主要原因是會計制度的不規(guī)范。改革開放以后，特別是這幾年，我國的經(jīng)濟形式發(fā)生了很大的變化，各種新狀況頻現(xiàn)，于是本就不完善的會計規(guī)范漏洞百出。很多客觀因素也會對會計核算帶來影響，企業(yè)的管理人員可以利用這些客觀因素做文章，將各種誤差放大，這就使得會計誠信缺失問題出現(xiàn)。最后，相關部門監(jiān)管不力，會計工作人員本身素質(zhì)較低等都會引起會計資料的失真，導致會計誠信缺失。

三、提高會計誠信的對策及建議

1.從思想上解決會計誠信缺失問題

會計誠信缺失是企業(yè)不重視內(nèi)部控制的表現(xiàn)，根本原因是企業(yè)的管理層法制觀念缺乏。他們沒有意識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，沒有認識到內(nèi)部控制的作用。盲目地認為進行內(nèi)部控制肯定會束縛自己的行為，所以每當相應部門進行檢查的時候，他們也只是敷衍了事。這根本就不能控制會計信息編報的規(guī)范化操作。在相應的規(guī)章制度中明確指出了企業(yè)內(nèi)部控制的主體，包括董事會，監(jiān)事會，經(jīng)理層以及全體員工，這說明首先應該是領導層進行內(nèi)部控制。當然，每個員工都有責任加強企業(yè)的內(nèi)部控制，這是保證企業(yè)控制目標實現(xiàn)的前提。只有企業(yè)合法合規(guī)，相關財務信息資料完整真實，才有可能提高企業(yè)經(jīng)營的效率，促進企業(yè)的長治久安。

2.完善公司的管理結構

從導致會計誠信缺失的原因可以看出，企業(yè)管理層過分追求短期利益是重要因素之一。當管理層出現(xiàn)對這種財務現(xiàn)象的默許或是慫恿時，即使有很完善的內(nèi)部控制制度也于事無補。這時就要改變企業(yè)的管理結構，通過加大外部獨立董事的比例來增強董事會的獨立性，這樣才能對企業(yè)管理層人員進行有效監(jiān)督，避免管理層人員使用權力進行損害國家以及投資人員利益的行為。特別是上市公司，它們的財務報表需要通過董事會和監(jiān)事會的審批之后，方能對外公開，這是外部董事會監(jiān)督企業(yè)真實財務狀況的機會，可以有效防范財務報表弄虛作假的行為。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并嚴格按照制度執(zhí)行

相關法律法規(guī)規(guī)定，會計報表要求包含企業(yè)資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表等。為了監(jiān)督會計報表的質(zhì)量問題，企業(yè)要建立一套完善的內(nèi)部控制機制，在制度中指明各個崗位的職責權限。對于聯(lián)系度不高的職務要求進行分離控制，并根據(jù)需求設置關鍵控制點以強化控制。首先要進行合法化控制，嚴格按照《會計法》中的相關指令執(zhí)行。另外要建立分級管理制度，按照相應的權限進行企業(yè)方案編制，制定會計政策和執(zhí)行重大交易等。另外，企業(yè)還應該對日常的財務信息進行核對，充分利用會計信息技術，并及時制定或是修改相應的內(nèi)部控制規(guī)范。

4.財務報告公開前做好控制工作

企業(yè)要制定相應的規(guī)范指出財務報告報送和披露的時間，方式等細節(jié)問題。而所披露的財務內(nèi)容要求與內(nèi)部的記錄保持一致，對于在向有關部門報送財務信息時，有意隱瞞信息的行為進行處罰，以保證財務報表提供者和使用者同時，同質(zhì)，公平地獲取到所需的財務信息。另外對于財務報表能夠公開的對象也要有明確的規(guī)定，要設置嚴格的保密步驟，對不同的財務信息接觸者設置不同的權限，保障公司的財務信息安全。

四、結論

會計信息是市場經(jīng)濟條件下國家進行宏觀調(diào)控以及企業(yè)進行管理的重要資料來源。然而，我國會計在國際化過程中，和國外一些國家一樣出現(xiàn)了會計誠信缺失的問題，這給國家的經(jīng)濟生活造成了極大的傷害。通過對導致會計誠信缺失問題的原因進行分析，很多因素都會促使該問題的出現(xiàn)，所以尋找解決會計誠信缺失問題的對策特別重要。

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